三、综合题

　　1、(本小题 6分，可以选用中文或英文解答，使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5分，最高得分为 11分)甲股份有限公司(以下简称甲公司)为综合性企业，经营的业务相对多元化，适用的增值税税率为 17%。该公司 2014年度发生如下业务。

　　(1)2月 1日，甲公司采用分期收款方式向 A公司销售自产的一套大型制冷设备，合同约定的销售价格为2000万元，分 4次从 2015年起于每年 1月 31日等额收取。该大型设备成本为 1500万元。同期银行贷款年利率为 6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本资料不考虑增值税影响)

　　(2)3月 6日，甲公司与 B公司签订一项购销合同，合同规定甲公司向 B公司销售两台电梯并负责安装，电梯价款为 400万元，甲公司当日即发出商品。按合同规定，B公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的30%，其余价款在甲公司将商品运抵 B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年 4月 5日将电梯运抵 B公司并于当月底全部安装完成验收合格。上述电梯的实际成本为 200万元。

　　(3)4月 1日，甲公司承建 D公司办公楼一幢，工期自 2014年 4月 1日至 2015年 6月 30日，合同总价款 5000万元。该工程 2014年实际发生成本 1000万元，年末预计尚需发生成本 3000万元，甲公司预计此合同结果能够可靠计量。

　　(4)9月 1日，甲公司与 C公司签订售后回购协议，协议约定甲公司以 1800万元的价格向 C公司销售一批商品;同时约定甲公司应于次年 2月 1日将所售商品购回，回购价为回购日的公允价值。该批商品成本为1700万元;商品已经发出，款项已经收到。

　　要求：

　　<1>、根据资料(1)至(4)，分别说明是否确认收入，若应确认收入，说明收入的确认原则。

　　<2>、根据资料(1)至(4)，编制 2014年的相关会计分录。

　　2、(本小题 14分)甲公司为一出口企业，主要经营各种农产品出口业务，为拓展业务于 20×3年 7月 1日开始动工兴建一座农产品加工厂房，预计工期为 1年零 3个月。甲公司与建造上述厂房有关的借款情况如下：

　　(1)20×3年 7月 1日向银行借入 5年期外币借款 5400万美元，专门用于该项厂房的建设。借款年利率为8%，每季度利息均于次季度第 1个月 5日以美元存款支付。闲置美元专门借款资金均存入银行，存款年利率为 3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接换算为人民币存入银行。 9月 30日银行买入价为1:6.80，即期汇率为 1∶6.82。10月 5日支付第三季度利息，当日即期汇率为 1∶6.85。12月 31日即期汇率为 1∶6.87。

　　(2)此外甲公司还占用了：20×1年 12月 1日取得的人民币一般借款 12000万元，5年期，年利率为 5%，每年年末支付利息;20×3年 4月 1日取得的人民币一般借款 4000万元，3年期，年利率为 6%，每年年末支付利息。

　　(3)甲公司因建造厂房发生的支出情况如下：

　　①7月 1日支付工程进度款 3400万美元，交易发生日的即期汇率为 1∶6.80。

　　②10月 1日支付工程进度款 2000万美元，交易发生日的即期汇率为 1∶6.85;此外 10月 1日以人民币支付工程进度款 8000万元。

　　(4)其他资料：

　　①甲公司以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。

　　②甲公司按季计算应予资本化的借款费用金额(每年按照 360天计算，每月按照 30天计算)。

　　要求：

　　<1>、计算 20×3年第三季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录;计算 20×3年第三季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录。

　　<2>、编制 20×3年 10月 5日以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录;计算 20×3年第四季度末外币借款和一般借款利息资本化金额并编制会计分录;计算 20×3年第四季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录。

　　3、(本小题 18分)甲公司为一大型食品加工企业，为规避行业风险，拓展发展空间，于 20×2年至 20×4年实施了一系列并购和其他相关交易。

　　(1)20×2年 7月 1日，甲公司与乙公司的原股东 G公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向 G公司支付 50000万元购买其所持有的乙公司 100%的股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 46000万元，等于账面价值(其中股本 20000万元、资本公积 20000万元、盈余公积 600万元、未分配利润 5400万元)。股权转让手续在当日办理完毕，甲公司取得乙公司的绝对控制权。合并前，甲公司与 G公司无任何关联方关系。

　　(2)20×4年 7月 1日，甲公司出售乙公司 60%的股权，取得 37500万元存入银行，出售后甲公司持有乙公司 40%的股权，仍能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。剩余 40%股权在 20×4年 7月 1日的公允价值为 25000万元。

　　(3)20×2年 7月 1日至 12月 31日期间，乙公司实现净利润 4000万元，分配现金股利 600万元，实现其他综合收益 400万元。20×3年 1月 1日至 12月 31日期间，乙公司实现净利润 4400万元，分配现金股利 1600万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 1000万元。20×4年 1月 1日至 6月 30日期间，乙公司实现净利润 2800万元，分配现金股利 1600万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 600万元。

　　(4)其他资料：

　　①各企业均按照净利润的 10%计提盈余公积。

　　②乙公司各年实现的利润均为均匀实现。

　　③不考虑相关税费的影响。

　　要求：

　　<1>、说明 20×4年 7月 1日甲公司处置 60%的股权后，剩余股权应采取的后续计量方法，并说明理由。

　　<2>、计算 20×4年 7月 1日甲公司处置 60%的股权时，个别报表中应确认的处置投资收益，并编制相关分录。

　　<3>、计算 20×4年 7月 1日甲公司处置 60%的股权时，合并报表中应确认的处置投资收益，并编制相关调整、抵消分录。

　　<4>、假设 20×4年 7月 1日，甲公司将其持有的对乙公司 10%的股权对外出售，取得价款 5600万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。计算 20×4年 7月 1日甲公司个别报表中处置10%股权应确认的投资收益;简述此业务在合并报表中的处理原则，说明应调整的项目并计算其金额。

　　4、(本小题 18分)甲公司为上市公司，20×4年 6月该公司内部审计部门在对企业以往账目进行整体核查过程中，注意到以下交易或事项的会计处理。

　　(1)20×2年 12月甲公司经房产中介介绍与乙公司签订商铺的经营租赁合同，约定租赁期自 20×3年 1月 1日起 3年，每年租金 300万元，免除第一年前两个月租金，甲公司于租赁期开始日支付中介机构介绍费用 50万元，于当年末支付租金金额 250万元，甲公司处理如下：

　　借：销售费用 300

　　贷：银行存款

　　300

　　(2)甲公司 20×3年将以 1000万元价格回购的股份 200万股用于以前授予管理人员的股份支付计划，支付给员工。上述股份支付计划自 20×1年开始实施，协议约定这些管理人员自 20×1年 1月 1日开始连续在企业服务满三年，即可于 20×3年 12月 31日无偿获得授予的股票。至 20×3年末累计已经确认的成本费用为840万元。甲公司的处理如下：

　　借：库存股 200

　　资本公积——股本溢价

　　贷：银行存款 1000

　　800

　　(3)甲公司 20×2年 12月 1日向其关联方 A公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为 600万元，至当年年末尚未收到货款。甲公司对应收账款坏账准备的计提政策为：非关联方关系企业应收账款的计提比例为 10%，有关联方关系的企业应收账款的计提比例为 5%。审计人员了解到：A公司 20×2年末发生财务困难，根据资料当时财务人员估计甲公司应收 A公司款项中的 40%无法收回;至 20×3年末，此账款依旧未收回，当时财务人员估计无法收回的部分上升至 80%。但甲公司管理层一直认为应对关联方账款按照5%的比例计提坏账，所以甲公司仅在 20×2年末作出如下处理：

　　借：资产减值损失 30

　　贷：坏账准备

　　30

　　(4)20×3年甲公司购入一项交易性金融资产，当年其价值发生大幅度下降，甲公司为避免其对企业利润的影响，于 9月 30日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。重分类日，交易性金融资产的账面价值为 1400万元(其中成本明细 1800万元，公允价值变动贷方余额 400万元)，公允价值为 1300万元。重分类日，甲公司处理如下：

　　借：可供出售金融资产 1300

　　资本公积

　　100

　　贷：交易性金融资产 1400

　　借：资本公积 400

　　贷：公允价值变动损益 400

　　此资产当年末公允价值为 1400万元，期末对其确认公允价值变动并计入资本公积。

　　(5)甲公司 20×3年确认了其他综合收益 600万元，具体包括以下内容：①发生同一控制下企业合并，长期股权投资入账价值与付出对价的账面价值产生贷方差额 200万元;②持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成利得 300万元;③因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动的税后净额 100万元。

　　(6)其他资料：

　　①甲公司适用的增值税税率为 17%。

　　②不考虑除增值税以外的相关税费。

　　<1>、根据资料(1)至(4)逐项判断甲公司的处理是否正确，若正确，请说明理由;若不正确，作出相关

　　调整分录。

　　<2>、根据资料(5)，判断甲公司确认的其他综合收益的金额是否正确，若不正确，说明理由。

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