二、多项选择题

　　1.下列有关金融资产或金融负债的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，公允价值变动形成的收益或损失，应当计入当期投资收益

　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益

　　D.可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑差额计入当期损益

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，应当计入当期公允价值变动损益;选项D，应计入所有者权益。

　　2.下列有关金融资产减值损失计量的处理方法中，正确的有(　)。

　　A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

　　B.对于交易性金融资产，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

　　C.对于单项金额重大的一般企业应收款项，应当单独进行减值测试，若其未来现金流量现值低于其账面价值，应将其差额确认减值损失，计提坏账准备

　　D.对于单项金额非重大的一般企业应收款项也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，不需要计提减值。

　　3.A公司2015年的有关交易或事项如下：(1)2015年1月2日，A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1000万股，占其表决权资本的1%，对甲公司无控制、共同控制或重大影响;支付款项8000万元，另付交易费用25万元，准备近期出售。(2)2015年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票2000万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、共同控制或重大影响;支付款项10000万元，另付交易费用50万元，不准备近期出售。(3)2015年2月20日，A公司以银行存款取得丙公司30%的表决权资本，对丙公司具有重大影响;支付款项60000万元，另付交易费用500万元，其目的是准备长期持有。(4)2015年4月20日，A公司以银行存款500万元对丁公司投资，取得6%的表决权资本，另支付相关税费2万元。对丁公司无控制、无共同控制或重大影响，且公允价值不能可靠计量。A公司与上述公司均不存在关联方关系。下列各项关于A公司对股权投资进行初始确认的表述中，不正确的有(　)。

　　A.购入甲公司股票确认为交易性金融资产，初始入账金额为8025万元

　　B.购入乙公司股票确认为可供出售金融资产，初始入账金额为10050万元

　　C.取得丙公司的投资确认为持有至到期投资，初始入账金额为60500万元

　　D.取得丁公司的投资确认为长期股权投资，初始投资成本为500万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，确认为交易性金融资产，初始入账金额为8000万元，另付交易费用25万元计入投资收益;选项C，取得丙公司股权确认为长期股权投资，初始投资成本为60500万元;选项D，取得丁公司的投资确认为可供出售金融资产，初始入账金额为502万元。

　　4.A公司2015年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期债券，购买价款为1000万元，A公司计划持有至到期且有充裕的现金;该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付;12月31日该债券市场价格为1002万元。(2)2月1日，购入C公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购C公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1.1元。(3)1月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券，购买价款为2000万元，A公司不准备持有至到期，也不准备近期出售;该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付;12月31日该债券市场价格为2100万元。(4)9月1日，取得E上市公司500万股股票，成本为2500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自当月起限售期为3年，A公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;该股份于12月31日的市场价格为2400万元，A公司管理层判断，E上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。下列各项关于A公司对持有的各项投资进行会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.对B公司的债权投资确认为持有至到期投资，年末确认投资收益40万元并按公允价值1002万元计量

　　B.对C公司的认股权证确认为交易性金融资产，年末确认公允价值变动收益50万元并按公允价值550万元计量

　　C.对D公司的债券投资确认为可供出售金融资产，年末确认投资收益100万元及其他综合收益100万元并按公允价值2100万元计量

　　D.对E公司的股权投资确认为持有至到期投资，年末确认其他综合收益-100万元并按2400万元计量

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A，对B公司的债权投资确认为持有至到期投资，年末确认投资收益40(1000×4%)万元;并应按照摊余成本1000万元计量;选项B，对C公司的认股权证确认为交易性金融资产，年末确认公允价值变动收益50(500×1.1-500)万元并按公允价值550万元计量;选项C，对D公司的债权确认为可供出售金融资产，年末确认投资收益100(2000×5%)万元;确认计入其他综合收益的公允价值变动100(2100-2000)万元并按公允价值2100万元计量;选项D，对E公司的股权投资确认为可供出售金融资产，年末确认其他综合收益-100(2400-2500)万元并按公允价值2400万元计量。

　　5.A公司有关金融资产业务如下：(1)A公司2015年1月1日购入甲公司5%的股权，划分为可供出售金融资产;2015年3月6日甲公司宣告现金股利100万元。(2)A公司2015年2月1日购入乙公司发行5年期债券，划分为可供出售金融资产，本金为1000万元，票面利率5%等于实际利率。(3)A公司2015年3月1日购入丙公司于当日发行的3年期债券，划分为持有至到期投资，面值为1000万元，票面利率3%等于实际利率。

　　(4)A公司2015年4月2日购入丁公司1%的股权，划分为交易性金融资产;2015年8月6日丁公司宣告现金股利200万元。下列有关A公司金融资产或金融负债表述中，正确的有(　)。

　　A.2015年3月6日甲公司宣告现金股利，A公司确认投资收益5万元

　　B.2015年12月31日A公司确认乙公司发行5年期债券的投资收益45.83万元

　　C.2015年12月31日A公司确认丙公司发行3年期债券的投资收益25万元

　　D.2015年8月6日丁公司宣告现金股利，A公司确认投资收益2万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项B，确认投资收益=1000×5%×11/12=45.83(万元);选项C，确认投资收益=1000×3%×10/12=25(万元)。

　　6.甲公司2015年有关处置金融资产业务如下：

　　(1)处置交易性金融资产，账面价值为800万元(其中，成本为900万元，公允价值变动为-100万元)，处置取得价款为1000万元;(2)处置持有至到期投资，账面价值为800万元(其中，成本为900万元，利息调整为-100万元)，处置取得价款为1000万元;

　　(3)不附追索权方式处置应收账款，账面价值为800万元(其中，成本为900万元，已计提坏账准备为100万元)，处置取得价款为1000万元;(4)处置可供出售金融资产，账面价值为800万元(其中，成本为900万元，公允价值变动为-100万元)，处置取得价款为1000万元。处置金融资产时，下列会计处理表述中，正确的有(　)。

　　A.处置交易性金融资产时确认投资收益为100万元，影响营业利润为200万元

　　B.处置持有至到期投资时确认投资收益为200万元

　　C.不附追索权方式处置应收账款时确认投资收益为200万元

　　D.处置可供出售金融资产时确认投资收益为100万元，影响营业利润为200万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项A，处置交易性金融资产时确认投资收益=1000-900=100(万元);影响营业利润=1000-800=200(万元)。选项B，处置持有至到期投资时确认投资收益=1000-800=200(万元)。选项C，不附追索权方式处置应收账款确认营业外收入=1000-800=200(万元)。选项D，处置可供出售金融资产时确认投资收益=1000-900=100(万元);影响营业利润=1000-800-100=100(万元)。

　　7.下列有关不同类金融资产之间重分类的表述中，正确的有(　)。

　　A.企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产

　　B.企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产

　　C.企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后，满足一定条件可以重分类为可供出售金融资产。

　　8.下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有(　)。

　　A.企业采用附追索权方式出售金融资产

　　B.企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议

　　C.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权

　　D.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项ABC，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不符合终止确认金融资产的条件;选项D，重大价外期权，即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权，因此应终止确认。

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