9.2015年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对A公司不再具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为4000万元，剩余15%的股权公允价值为2400万元。当日原长期股权投资的账面价值为5000万元(其中：90万元为按原持股比例享有的A公司可供出售金融资产的公允价值变动，2万元为按原持股比例享有的A公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，10万元为享有A公司除净损益、其他综合收益变动和利润分配外的其他所有者权益变动)。

　　原持有A公司40%的股权投资为甲公司2013年7月1日购入并采用权益法核算。假定不考虑其他因素，2015年7月1日甲公司应确认的投资收益为(　)。

　　A.1500万元

　　B.1400万元

　　C.1600万元

　　D.525万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①处置时，应将处置价款与处置部分长期股权投资账面价值之间的差额确认为投资收益，即4000-5000×25%/40%=875(万元);②剩余股权在丧失重大影响之日的公允价值2400万元与原剩余股权账面价值1875万元(5000×15%/40%)之间的差额确认投资收益为525万元;③原股权投资因享有可供出售金融资产确认的其他综合收益以及其他权益变动确认的资本公积(其他资本公积)应转入当期损益，原重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动属于以后期间不能够重分类进损益的其他综合收益，不转入当期损益。

　　所以，2015年7月1日甲公司确认的投资收益=875+525+90+10=1500(万元)。

　　10.2015年4月10日，A公司将其持有的对B公司80%的股权出售给某企业，出售取得价款8800万元。在出售80%的股权后，A公司对B公司的持股比例变为10%，在被投资单位董事会中没有派出代表，对B公司股权投资在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，A公司将该项投资由成本法改为可供出售金融资产核算。

　　处置投资前，原对B公司90%的股权投资为2013年投资并采用成本法核算，至2015年4月10日该项长期股权投资的账面价值为9000万元，该股权投资未计提减值准备。剩余10%股权的公允价值为1100万元。不考虑其他因素，A公司2015年4月10日个别报表确认的投资收益为(　)。

　　A.800万元　　 B.0

　　C.900万元　　 D.1300万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』处置投资确认投资收益=8800-9000×80%/90%=800(万元);剩余股权在丧失控制权之日的公允价值1100万元与账面价值1000万元(9000×10%/90%)之间的差额100万元计入当期损益。所以，A公司个别报表应确认的投资收益=800+100=900(万元)。

　　11.2015年9月30日，A公司斥资12500万元自C公司取得B公司50%的股权，至此A公司对B公司的持股比例达到60%，并取得控制权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。增加投资前，原对B公司10%的股权投资为A公司于2014年投资取得并将其分类为可供出售金融资产。至2015年9月30日原股权投资的公允价值为2500万元(等于账面价值，包括累计确认的其他综合收益的金额500万元)。假定A公司购买C公司50%的股权和原购买10%的股权不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素，下列关于购买日A公司个别报表的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.长期股权投资在购买日的初始投资成本为15000万元

　　B.购买日确认投资收益为500万元

　　C.购买日冲减其他综合收益为500万元

　　D.购买日之前已累计确认的其他综合收益500应当在处置该项投资时转入投资收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』长期股权投资在购买日的初始投资成本=原可供出售金融资产公允价值2500+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值12500=15000(万元);购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动500万元应当在改按成本法核算时转入当期损益(投资收益);所以选项D错误。

　　12.2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，投资成本为46500万元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为51000万元，与账面价值相等。2016年6月30日，A公司将其对B公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款41000万元。2014年至2016年6月30日B公司实现净利润2000万元，B公司其他综合收益增加1000万元，其他所有者权益增加500万元，假定B公司一直未进行利润分配。

　　在出售40%的股权后，A公司对B公司的持股比例为20%，对B公司影响能力由实施控制转为具有重大影响。2016年6月30日剩余20%股权的公允价值为21000万元，B公司可辨认净资产公允价值为54500万元。不考虑其他因素影响。下列关于A公司在丧失控制权日个别报表中的会计处理，正确的是(　)。

　　A.确认长期股权投资处置损益为13100万元

　　B.处置后剩余20%的股权，应按其剩余账面价值15500万元确认为长期股权投资

　　C.处置后剩余20%的股权，应按其公允价值21000万元确认为长期股权投资

　　D.处置后剩余20%的股权，应按其调整后的账面价值16200万元确认为长期股权投资

　　『正确答案』D

　　『答案解析』长期股权投资处置损益=41000-46500×40%/60%=10000(万元);丧失控制权后仍具有重大影响的，应当由成本法转为权益法核算，并且按照权益法进行追溯调整，剩余长期股权投资的投资成本15500万元(46500×20%/60%)大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额10200万元(51000×20%)，不调整长期股权投资，2016年6月30日长期股权投资的账面价值=15500+2000×20%+(1000+500)×20%=16200(万元);所以选项D正确。

　　13.甲公司为机床生产企业。2015年1月，甲公司以其所属的从事机床配件生产的一个车间(构成业务)，向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时乙公司的其他投资方(持有乙公司70%股权)也以现金4200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述车间(构成业务)的净资产(资产与负债的差额，下同)账面价值为1000万元。该业务的公允价值为1800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.甲公司应当按照所投出车间(业务)的账面价值1000万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本

　　B.初始投资成本1800万元与所投出业务的净资产账面价值1000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益

　　C.甲公司应当按照顺流交易抵销内部未实现的损益

　　D.甲公司应当按照逆流交易抵销内部未实现的损益

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。按照准则规定，投资方与联营、合营企业之间发生的出售资产的交易，该资产构成业务的，投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。甲公司应当按照所投出车间(业务)的公允价值1800万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值1000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益。

　　14.2015年1月1日，A公司以2500万元现金自非关联方处取得B公司20%的股权并对B公司具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，均为10000万元。2015年1月1日至2016年1月1日期间，B公司宣告并分配现金股利100万元、实现净利润2000万元，除净损益、利润分配、其他综合收益以外，其他所有者权益增加700万元。

　　2016年1月1日，A公司以现金900万元向另一非关联方购买B公司10%的股权，仍对B公司具有重大影响，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值为15000万元(包含一项固定资产评估增值2400万元)。不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于A公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.2015年1月1日第一次购买B公司股权时，不需要对长期股权投资的初始投资成本调整

　　B.2015年12月31日长期股权投资的账面价值为3020万元

　　C.2016年1月1日第二次新增B公司股权时，需要对长期股权投资成本调整

　　D.2016年1月1日长期股权投资账面价值为4620万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2015年1月1日第一次购买B公司股权时，初始投资成本2500万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2000万元(10000×20%)，差额500万元形成正商誉，所以不需要对长期股权投资的初始投资成本调整;2015年12月31日长期股权投资的账面价值=2500-100×20%+2000×20%+700×20%=3020(万元);2016年1月1日第二次新增对B公司股权时，新增投资成本900万元小于新增投资日可辨认净资产公允价值份额1500万元(15000×10%)，其差额600万元为负商誉，在综合考虑的基础之上确认营业外收入100(600-500)万元;2016年1月1日长期股权投资账面价值=3020+900+100=4020(万元)。所以选项D不正确。

　　15. A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，销售土地使用权适用的增值税税率为11%，销售不动产适用的增值税税率为11%，销售机器设备适用的增值税税率为17%，销售专利权等无形资产适用的增值税税率为6%。A公司2×16年有关的业务资料如下：

　　2×16年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出资设立甲公司，注册资本为15000万元，A公司持有甲公司注册资本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注册资本的31%，甲公司为A、B、C公司的合营企业。

　　A公司以其土地使用权、厂房和机器设备出资，其中作为无形资产的土地使用权成本为3000万元，累计摊销为200万元，不含税公允价值为4000万元，尚可使用年限为40年;作为固定资产的厂房成本为1000万元，累计折旧为600万元，不含税公允价值为1000万元，尚可使用年限为10年;作为固定资产的机器设备成本为800万元，累计折旧为400万元，不含税公允价值为700万元，尚可使用年限为10年;以上资产均未计提减值。

　　A公司已经开出增值税专用发票。B公司和C公司以现金出资，各投资4650万元。甲公司2×16年6月30日至年末实现净利润为3000万元。不考虑其他因素，下列有关A公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.A公司在投资当期个别财务报表中确认的长期股权投资成本为6369万元

　　B.A公司在投资当期个别财务报表中确认的利得为2100万元

　　C.甲公司不应纳入A公司合并财务报表

　　D.A公司应确认的投资收益为1140万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项AB，A公司在个别财务报表中，对甲公司的长期股权投资成本为6369万元，投出资产的公允价值与其账面价值之间的差额为2100(5700-3600)万元，确认营业外收入(利得)。会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　(4000×1.11+1000×1.11+700×1.17) 6369

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1800-1000)800

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 (4000-2800+1700-800) 2100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(4000×11%+1000×11%+700×17%)669

　　选项D，A公司在个别报表中，采用权益法计算确认应享有甲公司投资损益时，应当仅限于确认归属于其他投资方的部分，即需要抵销归属于A公司的利得部分798(2100×38%)万元，同时应考虑计提的摊销和折旧因素。调整后的净利润=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(万元)

　　借：长期股权投资 (962.5×38% )731.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 731.5

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