三、综合题

　　1.(2015年节选)甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。

　　要求：根据上述资料，编制甲公司相关的会计分录。

　　『正确答案』计提专项储备

　　借：生产成本　　　　　　　　　800

　　贷：专项储备——安全生产费　　800

　　购置固定资产

　　借：固定资产　　　　　　　　　200

　　贷：银行存款等　　　　　　　　200

　　借：专项储备——安全生产费　　200

　　贷：累计折旧　　　　　　　 　200

　　2.甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，土地使用权及其不动产适用的增值税税率为11%，机器设备适用的增值税税率为17%，专利权适用的增值税税率为6% 。甲公司2×15年至2×18年与固定资产有关的业务资料如下：

　　(1)2×15年12月1日，甲公司与乙公司签订资产置换合同，资料如下：

　　甲公司换出专利权X和设备Y，并开出增值税专用发票。

　　①专利权X于2×08年12月6日以4000万元取得，甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。专利权X的不含税公允价值为2000万元，含税公允价值为2120万元。

　　②设备Y系甲公司于2×08年12月10日购入，原价14000万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。设备Y的不含税公允价值为5000万元，含税公允价值为5850万元。

　　乙公司换出一宗土地使用权、该土地上的厂房以及厂房内一条生产线，并开出增值税专用发票。

　　①土地使用权不含税公允价值为3600万元，含税公允价值为3 996万元，预计该土地使用权尚可使用年限为30年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

　　②厂房不含税公允价值为1400万元，含税公允价值为1 554万元，预计该厂房尚可使用年限为20年，采用直线法折旧，预计净残值为0。

　　③生产线不含税公允价值为2000万元，含税公允价值为2 340万元，预计该生产线尚可使用年限为5年，采用直线法折旧，预计净残值为0。

　　甲公司收到乙公司支付的银行存款80万元。

　　2×15年12月14日，甲公司办理完毕相关法律手续，取得土地使用权及地上的厂房和厂房内一条生产线。收到土地使用权及地上的厂房和生产线增值税专用发票，为换入该生产线发生保险费3.4万元并以银行存款支付;换入的土地使用权及地上的厂房用于生产产品，换入的生产线立即投入改扩建工程;甲公司取得后，原使用年限、折旧和摊销方式、预计净残值等不变。

　　【要求及答案(1)】根据资料(1)，分别计算甲公司2×15年12月14日换出专利权X和设备Y对损益的影响金额、并编制甲公司2×15年与非货币性资产交换相关的会计分录。

　　换出专利权X的损益=2000-(4000-4000/10×7)=800(万元)

　　换出设备Y的损益=5000-(14000-14000/10×7)=800(万元)

　　借：固定资产清理　 4200

　　累计折旧　　　 9800 (14000/10×7)

　　贷：固定资产 　　14000

　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　固定资产——厂房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　在建工程——生产线　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003.4

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(3600×11%+1400×11%+2000×17%)890

　　银行存款　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(80-3.4)76.6

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　贷：无形资产——专利权X　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4200

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　1600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 　　(2000×6%+5000×17%)970

　　(2)2×15年12月15日，甲公司开始以出包方式进行该生产线的改扩建工程，以银行存款支付工程款项575万元。此外被替换设备的账面价值200万元，无转让价值和使用价值，经批准计入损益。2×15年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。改扩建后，该生产线预计使用年限变为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。

　　【要求及答案(2)】根据资料(2)，编制2×15年生产线进行改扩建、达到预定可使用状态的会计分录，计算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用权、厂房和生产线的账面价值。

　　①改扩建过程中发生相关支出的分录：

　　借：在建工程　 　575

　　贷：银行存款　　575

　　借：营业外支出 　200

　　贷：在建工程　　200

　　②完工时，需要将在建工程的科目余额转入固定资产：

　　借：固定资产——生产线　　　 　　　2378.4

　　贷：在建工程　(2003.4+575-200)2378.4

　　③2×15年12月31日账面价值

　　土地使用权的账面价值=3600-3600/30×1/12=3590(万元)

　　厂房的账面价值=1400(万元)

　　生产线的账面价值=2378.4(万元)

　　④2×16年12月31日账面价值

　　土地使用权的账面价值=3600-3600/30×1/12-3600/30=3470(万元)

　　厂房的账面价值=1400-1400/20=1330(万元)

　　生产线的账面价值=2378.4-(2378.4-26.4)/6=1986.4(万元)

　　(3)2×16年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，预计第5年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。

　　已知部分时间价值系数如下：

　　1年2年3年4年5年

　　5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835

　　【要求及答案(3)】根据资料(3)，计算2×16年12月31日该生产线的可收回金额。计算2×16年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

　　①预计未来现金流量的现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(万元)

　　②公允价值减去处置费用后净额=1500(万元)

　　现值大于公允价值减去处置费用后的净额，所以，该生产线可收回金额为1615.12万元。

　　③应计提的减值准备金额=1986.4-1615.12=371.28(万元)

　　借：资产减值损失　　　　371.28

　　贷：固定资产减值准备　371.28

　　(4)2×17年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。2×17年6月30日，甲公司再次采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元。2×17年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2×17年12月31日，该生产线未发生减值。

　　【要求及答案(4)】根据资料(4)，计算2×17年度该生产线改良前计提的折旧额;编制2×14年6月30日该生产线转入改良时的会计分录;计算2×17年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本、计算2×17年度该生产线改良后计提的折旧额。

　　①2×17年改良前计提的折旧额=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)

　　②改良时结转固定资产账面价值的分录：

　　借：在建工程 　　　　　　 1456.12

　　累计折旧　 (392+159)551

　　固定资产减值准备　　　 371.28

　　贷：固定资产　　　　　　　 2378.4

　　③改良完工后生产线的成本=1456.12+243.88=1700(万元)

　　④2×17年改良后应计提折旧额=(1700-20)/8×4/12=70(万元)

　　(5)2×18年4月30日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1800万元，此时该项固定资产的公允价值为1500万元。预计清理费用10万元。2×18年5月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续。实际发生清理费用10万元，均为职工薪酬费用。不考虑其他相关税费。

　　【要求及答案(5)】根据资料(5)，编制2×18年4月30日相关的会计分录;编制2×18年5月30日与该生产线抵偿债务相关的会计分录。

　　持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　账面价值=1700-70×2=1560(万元)

　　公允价值减去处置费用后的净额=1500-10=1490(万元)

　　账面价值高于公允价值减去处置费用后的净额，应计提固定资产减值准备=1560-1490=70(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　70

　　贷：固定资产减值准备　　70

　　2×18年5月30日的相关会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　(1700-140-70)1490

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 70

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1700

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 　　10

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　255

　　营业外收入——债务重组利得 (1800-1500×1.17)45

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