三、综合题

　　1.甲公司属于增值税一般纳税人，无形资产适用的增值税税率为6%。有关资料如下：

　　(1)2×15年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP总计6000万元，首期款项1000万元，于2×15年1月2日支付，其余款项在2×15年末至2×19年末的5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。该ERP在购入时达到预定可使用状态。

　　假定折现率为10%。预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。当日支付首期款项取得增值税专用发票，价款为1000万元，增值税的进项税额为60万元。(P/A，10%，5)=3.7908。

　　【要求及答案(1)】根据资料(1)，编制甲公司2×15年1月2日、12月31日的会计分录;计算2×15年12月31日长期应付款的账面价值。

　　购买价款的现值=1000+1000×(P/A，10%，5)=1000+1000×3.7908=4790.8(万元)

　　2×15年1月2日

　　借：无形资产　　　　　　 4790.8

　　未确认融资费用　　　 1209.2

　　贷：长期应付款　(1000×6)6000

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 1060

　　2×15年12月31日

　　借：财务费用　[(5000-1209.2)×10%]379.08

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　379.08

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 1060

　　借：管理费用　　　　　　(4790.8/10)479.08

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　479.08

　　2×15年12月31日长期应付款账面价值=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88(万元)

　　(2)2×16年1月2日，甲公司与丙公司签订ERP转让协议，甲公司出售该项ERP，不含税转让价款为5500万元。同时，甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该ERP尚未支付乙公司的款项4000万元由丙公司负责偿还。2×16年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款项1830万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了ERP变更手续。

　　【要求及答案(2)】根据资料(2)，编制2×16年1月2日甲公司出售ERP的会计分录。

　　处置ERP时，甲公司应进行的账务处理：

　　借：银行存款　　　　　 1830

　　长期应付款　　　　 4000

　　累计摊销　　　　　　479.08(4790.8/10)

　　贷：无形资产　　 　　　　　　　　　　　　　　　　4790.8

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(5500×6%)330

　　未确认融资费用　　　　　　　(1209.2-379.08)830.12

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　358.16

　　2.A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，土地使用权适用的增值税税率为11%，有关业务如下：

　　要求：根据以上资料编制各年相关的会计分录。

　　(1)2×14年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款50000万元，增值税进项税额为5500万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上以出包方式建造办公楼工程。

　　2×15年3月30日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为25750万元，以银行存款转账支付(不包括土地使用权的摊销金额)。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑净残值及固定资产的增值税因素，采用直线法进行摊销和计提折旧。

　　①2×14年1月20日取得时

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　 50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)5 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 55 500

　　②2×14年摊销

　　借：在建工程　　　　　　　(50000/50)1000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　③2×15年3月30日

　　借：在建工程　　　(50000/50×3/12)250

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　250

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　25750

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　25750

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　27000

　　贷：在建工程　　　　　(25750+1250)27000

　　④2×15年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　1425

　　贷：累计摊销　(50000/50×9/12)750

　　累计折旧　(27000/30×9/12)675

　　(2)2×14年2月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款100 000万元，增值税进项税额为11000万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建成后对外销售。2×15年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部开发成本为60000万元并以银行存款转账支付(不包括土地使用权)，假定不考虑开发成本的增值税因素。

　　①2×14年2月20日取得时

　　借：开发成本——土地使用权　　　　　 100 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)11 000

　　贷：银行存款　 　　　　　　　　　　　　111 000

　　②2×15年12月31日

　　借：开发成本　　　　　　　　　　　　　60000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　60000

　　借：开发产品　　　　　　　　　　　　　160000

　　贷：开发成本　　　　　　　　　　　　　　160000

　　(3)2×14年3月20日，A公司签订以经营租赁方式租入一宗土地使用权的协议，协议内容为：A公司从B公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商贸大楼，并自行经营管理;该土地租赁期限为20年，自2×14年7月1日开始，前10年年租金固定为1000万元，后10年年租金固定为2000万元，A公司于租赁期开始日一次性支付20年租金30000万元，并取得增值税专用发票，进项税额为3300万元。

　　2×14年9月30日开始建造商贸大楼工程，2×15年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为5000万元并以银行存款转账支付(不包括土地使用权)，假定不考虑建造成本的增值税因素。

　　①2×14年7月1日取得时

　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　 30000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)3300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 33300

　　②2×14年12月31日

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　375

　　在建工程　　　　　　　　　　　　375

　　贷：长期待摊费用　　　　(30000/20/2)750

　　③2×15年12月31日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：长期待摊费用　　　　　(30000/20)1500

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　6875

　　贷：在建工程　　　　(375+1500+5000)6875

　　3.A股份有限公司(以下简称A公司)属于增值税一般纳税人，土地使用权适用的增值税税率为11%，专利技术适用的增值税税率为6%。有关业务如下：

　　2×11年至2×16年与无形资产有关的业务资料如下。

　　(1)2×11年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同，合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，抵债资产资料如下：

　　土地使用权的账面价值为220万元(其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元)，公允价值为300万元;专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得增值税专用发票，其进项税额分别为33万元、27万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。该土地使用权2×11年12月31日的公允价值为400万元。

　　【要求及答案(1)】编制A公司2×11年11月12日债务重组的会计分录，并计算A公司债务重组损失。

　　借：投资性房地产——成本 　　　　　　　300

　　无形资产 　　　　　　　　　　　　　450

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　60

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 810

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　 100

　　A公司取得受让资产的公允价值=300×1.11+450×1.06=810(万元);大于其应收账款的账面价值(810-100)710(万元)，形成贷方差额。因此，A公司应确认的债务重组损失=0。

　　【要求及答案(2)】编制2×11年12月31日有关土地使用权和专利技术相关的会计分录。

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　100

　　贷：公允价值变动损益　　　　(400-300)100

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：累计摊销　　　　　[450/10×(2/12)]7.5

　　(2)2×14年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。

　　【要求及答案(3)】计算2×14年12月31日计提无形资产减值准备的金额，并编制2×14年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录。

　　2×14年12月31日该无形资产的账面净值=450-450/10×(2/12)-450/10×3=307.5(万元)

　　计提无形资产减值准备=307.5-205=102.5(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　102.5

　　贷：无形资产减值准备　　　　102.5

　　(3)2×15年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。

　　【要求及答案(4)】编制2×15年12月31日有关的会计分录。

　　2×15年12月31日

　　计提无形资产的摊销额

　　借：管理费用　[205/(10×12-2-3×12)×12]30

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　计提的无形资产减值准备

　　2×15年12月31日计提减值前无形资产的账面价值=205-30=175(万元)

　　无形资产的可收回金额=100(万元)

　　计提无形资产减值准备=175-100=75(万元)

　　借：资产减值损失　　　　75

　　贷：无形资产减值准备　　　75

　　(4)2×16年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为150万元，另支付银行存款18.6万元。2×16年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款18.6万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为160万元。A公司开出增值税专用发票，同时收到C公司增值税专用发票。假定按年计提无形资产的摊销额。不考虑其他因素。

　　【要求及答案(5)】计算2×16年7月1日无形资产的账面价值并判断是否调整其账面价值;计算2×16年9月16日处置无形资产的损益，并编制通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。

　　①2×16年7月1日

　　持有待售的无形资产在持有待售期间不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　2×16年1至6月，该无形资产的摊销额=100/5×6/12=10(万元)

　　无形资产账面价值=100-10=90(万元)

　　公允价值减去处置费用=150-0=150(万元)

　　该无形资产的账面价值小于其公允价值减去处置费用后的净额，不需要调整其账面价值。

　　②2×16年9月16日企业处置无形资产应确认的损益=150-90=60(万元)

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(160×11%)17.6

　　无形资产减值准备　　　　　　　　(102.5+75)177.5

　　累计摊销 　　　　　(7.5+450/10×3+30+10)182.5

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　(150×6%)9

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.6

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