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　　单项选择题

　　1.(2015年考题)下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是(　)。

　　A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量

　　B.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响

　　C.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额

　　D.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B，不需要考虑与改良有关的预计现金流量;选项D，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的，则不应该计提减值。

　　2.下列资产计提的减值损失，不得转回的是(　)。

　　A.可供出售金融资产的减值损失

　　B.存货跌价准备

　　C.持有至到期投资减值准备

　　D.商誉减值准备

　　『正确答案』D

　　『答案解析』商誉减值准备一经计提，以后期间不得转回。

　　3.按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列表述不正确的是(　)。

　　A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

　　B.企业对总部资产进行减值测试时，如果包含分摊至该资产组的商誉，确定的减值损失金额应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值

　　C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试

　　D.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入;其中，处置费用包括为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用

　　『正确答案』D

　　『答案解析』处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。

　　4.甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司2015年年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：(1)该生产线的原值为5000万元，已计提累计折旧1000万元，预计尚可使用2年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值3400万元，直接归属于该生产线的处置费用为150万元。

　　该公司在计算其未来现金流量的现值时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。(2)甲公司批准的财务预算中2016年、2017年该生产线预计现金流量的有关资料如下：销售甲产品的现金收入分别为500万美元、300万美元，购买生产产品甲的材料支付现金分别为100万美元、150万美元，设备维修支出现金分别为5万美元、20万美元，2017年处置该生产线所收到净现金流量2万美元。

　　假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。已知，复利现值系数如下：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900。(3)2015年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：2016年末，1美元=6.80元人民币;2017年末，1美元=6.75元人民币。

　　2015年年末生产线应计提的减值准备为(　)。

　　A.390.05万元

　　B.423万元

　　C.642.66万元

　　D.673.04万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』预计2016年未来现金流量=500-100-5=395(万美元)，预计2017年未来现金流量=300-150-20+2=132(万美元)，因此，该生产线预计未来现金流量的现值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3357.34(万元);

　　公允价值减去处置费用后的净额=3400-150=3250(万元);所以，按照孰高的原则，生产线的可收回金额为3357.34万元，与账面价值4000(5000-1000)万元比较，应计提的减值准备=4000-3357.34=642.66(万元)。

　　5.A公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，占B公司有表决权资本的30%。A公司适用的所得税税率为25%，A公司拟长期持有该投资，以前年度未计提减值准备。有关资料如下：(1)2015年1月1日，A公司对B公司的长期股权投资账面价值为2100万元。(2)自2015年年初开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，已失去竞争能力，B公司2015年发生净亏损1000万元，无其他权益变动，当年未发生任何内部交易。(3)2015年12月31日，A公司预计，此项长期股权投资如果在市场上出售可得到价款1400万元，同时将发生直接处置费用10万元;如果继续持有，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1350万元。2015年末应计提的长期股权投资减值准备为(　)。

　　A.450万元

　　B.140万元

　　C.410万元

　　D.400万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2015年12月31日，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=1400-10=1390(万元)，大于该资产预计未来现金流量的现值1350万元，因此，可收回金额为1390万元，应计提长期股权投资减值准备=(2100-1000×30%)-1390=410(万元)。

　　6.甲公司由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线，专门用于生产产品S。甲公司将该生产线确认为一个资产组。2015年末市场上出现了产品S的替代产品，导致产品S市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2015年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下：该资产组的账面价值为1000万元，其中，A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。

　　资产组的预计未来现金流量现值为800万元;资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列关于2015年末资产组和各个设备计提减值准备的表述，不正确的是(　)。

　　A.资产组计提的减值准备为200万元

　　B.A设备应分摊的减值损失为100万元

　　C.B设备减值后的账面价值为234万元

　　D.C设备减值后的账面价值为156万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2015年末对资产组进行减值测试，确定资产组的公允价值减去处置费用后的净额=708-8=700(万元)，小于预计未来现金流量的现值800万元，因此可收回金额为800万元。选项A，资产组计提的减值准备=(500+300+200)-800=200(万元);

　　选项B，A设备应分摊的减值损失=500-(418-8)=90(万元);

　　选项C，B设备应确认减值损失=(200-90)×300/(300+200)=66(万元),B设备减值后的账面价值=300-66=234(万元);选项D，C设备应确认减值损失=(200-90)×200/(300+200)=44(万元),C设备减值后的账面价值=200-44=156(万元)。

　　【提示】A设备的减值准备90万元计算如下：A设备的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，因此公允价值减去处置费用后的净额=418-8=410(万元);A设备分摊减值准备后的账面价值不得低于其公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值和0之间的最高者，按照资产组减值总额应分摊减值=500/1000×200=100(万元)，分摊减值后的账面价值=500-100=400(万元)，小于公允价值减去处置费用后的净额410万元，因此A设备应分摊的减值准备=500-410=90(万元)。

　　7.甲公司对乙公司的长期股权投资及其合并报表的有关资料如下：(1)2015年3月31日甲公司以投资性房地产和生产设备作为对价支付给乙公司的原股东取得乙公司60%的股权，采用成本法核算。甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。作为合并对价的投资性房地产的公允价值为2610万元(含增值税258.65万元) ，生产设备的公允价值为2340万元(含增值税340万元)。(2)2015年3月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为7470万元(假定全部为资产，不存在负债)，且可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。(3)乙公司2015年4月1日到12月31日期间发生净亏损170万元。除实现的净亏损外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司与乙公司之间未发生任何内部交易。(4)2015年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为4900万元。(5)2015年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7380万元。下列有关2015年甲公司个别财务报表、合并财务报表的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.甲公司年末个别财务报表应对乙公司的长期股权投资计提减值准备50万元

　　B.甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉为780万元

　　C.乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额为4380万元

　　D.甲公司年末合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备为700万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，2015年3月31日甲公司对乙公司投资的合并成本=2610+2340=4950(万元)，2015年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资应计提减值准备=4950-4900=50(万元);选项B，甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉=4950-7470×60%=468(万元);选项C，乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额=7470-净亏损170=7300(万元);选项D，甲公司不包含商誉的资产组不存在减值迹象，减值损失为0，应确认包含商誉的资产组减值损失=(7300+468/60%)-7380=700(万元)，甲公司2015年12月31日合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备=(700-0)×60%=420(万元)。

　　8.2015年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为14000万元，预计至开发完成尚需投入1200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，使其市场竞争能力减弱，因此甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11200万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为12000万元。假定该开发项目的公允价值无法可靠取得。2015年12月31日该开发项目应确认的减值损失为(　)。

　　A.2000万元

　　B.8000万元

　　C.6000万元

　　D.2800万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该开发项目应确认的减值损失=14000-11200=2800(万元)。

　　【提示】本题实际是对“开发支出——资本化支出”计提减值，而不是针对无形资产计提减值，所以不考虑还需投入的1200万元;在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出，因此这里选择扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量的现值，即11200万元。

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