二、多项选择题

　　1.(2015年)下列关于会计要素确认的表述中，符合会计准则规定的有(　)。

　　A.BOT业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产

　　B.航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理

　　C.具有融资性质的分期收款销售商品，应当扣除融资因素的影响确认收入

　　D.按公允价值达成的售后租回交易中，形成融资租赁的售价与资产账面价值的差额应当递延确认损益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，应该将奖励积分按照公允价值确认为递延收益，在将来乘客使用时转入使用积分当期的收入金额。

　　2.下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有(　)。

　　A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益

　　B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

　　C.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，属于非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

　　D.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回，属于非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　3.下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有(　)。

　　A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

　　B.广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

　　C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认

　　D.与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入;宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

　　4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年有关销售商品业务资料如下：(1)1月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税额为17万元。商品已发出，款项已收到。销售合同规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供后续服务的服务费。该商品的实际成本为50万元。至当年年末共发生后续服务成本2万元，假定均为提供服务人员的工资。(2)2015年1月1日，向B公司销售商品一台，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为3000万元，增值税额为510万元，该商品的公允价值为2900万元，实际成本为2900万元，未计提存货跌价准备。当日，甲公司又将该商品以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为4年。合同规定每年年末支付租金60万元。

　　(3)为响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2015年3月，甲公司向E公司销售电视机100台，每台不含税价款0.2万元，每台成本0.09万元;同时回收E公司100台旧电视机作为原材料核算，回收价款总额为2.34万元(包括增值税进项税额);款项均已经收付。下列关于甲公司2015年销售业务的处理，正确的有(　)。

　　A.确认营业收入3004万元

　　B.确认营业成本2961万元

　　C.确认管理费用35万元

　　D.期末递延收益余额为16万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』确认营业收入=(1)100×(1-20%)+100×20%/5+(2)2900+(3)100×0.2=3004(万元)

　　确认营业成本=(1)50+2+(2)2900+(3)100×0.09=2961(万元)

　　确认管理费用=(2)60-(3000-2900)/4=35(万元)

　　年末“递延收益”科目的余额=(1)20-20/5+(2)100-100/4=91(万元)

　　5.某公司2015年发生下列经济业务：(1)销售材料取得价款100万元，原材料成本为90万元;(2)处置固定资产形成净收益90万元;(3)出租无形资产收到租金60万元，无形资产摊销6万元;(4)接受非关联企业现金捐赠100万元;(5)商品售后融资租回作为固定资产，商品成本160万元，售价为200万元;(6)签订售后回购协议(按回购日的公允价值购回)销售商品一批，销售商品公允价值为300万元，商品成本为270万元;(7)处置可供出售金融资产取得收益4万元;(8)取得交易性金融资产利息收入15万元。下列有关2015年利润表项目列示金额的表述中，正确的有(　)。

　　A.营业收入为400万元

　　B.营业成本为366万元

　　C.营业外收入为90万元

　　D.投资收益为19万元

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，确认营业收入的金额=(1)100+(3)60+(6)300=460(万元);选项B，确认营业成本的金额=(1)90+(3)6+(6)270=366(万元); 选项C，确认营业外收入的金额=(2)90+(4)100=190(万元);选项D，确认投资收益的金额=(7)4+(8)15=19(万元)。

　　6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关销售商品业务如下：2015年2月1日，甲公司向乙公司销售100件A商品，单位销售价格为5万元，单位成本为4万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，如果乙公司于2月1日支付货款，在2015年4月30日之前有权退回A商品。A商品已经发出，2月1日收到货款。

　　至2015年2月末未退回A商品。假定甲公司根据过去的经验，估计该批A商品退货率为20%。2015年4月30日前发生A商品销售退回为16件，款项已经支付。下列关于甲公司2015年对销售A商品会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.2月1日销售A商品确认销售收入500万元

　　B.2月1日销售A商品结转销售成本400万元

　　C.2月末确认预计负债20万元

　　D.4月30日退回16件A商品时，应增加2015年的营业利润4万元，并冲减预计负债20万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』甲公司的账务处理如下：

　　2015年2月1日发出A商品时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 585

　　贷：主营业务收入 　　　　　(100×5)500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本(100×4)400

　　贷：库存商品　　　　　　400

　　2015年2月末确认A商品估计销售退回：

　　借：主营业务收入 (20×5)100

　　贷：主营业务成本 (20×4)80

　　预计负债　　　　　　　20

　　2015年4月30日前退回16件A商品：

　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　(16×4)64

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(16×5×17%)13.6

　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　(4×4)16

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 (16×5×1.17)93.6

　　主营业务收入 　　　　　　　　　　　　 (4×5)20

　　7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年2月1日，甲公司向丙公司销售100件B商品，单位销售价格为10万元，单位成本为6万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元。协议约定，如果丙公司于2月1日支付货款，在2015年4月30日之前有权退回B商品。B商品已经发出，2月1日收到货款。至2015年2月末未退回B商品。甲公司无法根据过去的经验合理估计B商品的退货率。2015年4月30日前发生B商品销售退回为20件，款项已经支付。下列关于甲公司2015年对销售B商品会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.2月1日销售B商品时不确认销售收入不结转销售成本

　　B.2月1日销售B商品确认预收账款1000万元

　　C.2月1日销售B商品确认发出商品600万元

　　D.退回20件B商品时，应增加2015年的营业利润320万元，并冲减预收账款1000万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』甲公司的账务处理为：

　　2015年2月1日发出B商品时：

　　借：银行存款 　　　　　(100×10×1.17)1170

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　170

　　预收账款　　　　　　　　　　　　　 1000

　　借：发出商品 (100×6)600

　　贷：库存商品　　　　 600

　　2015年4月30日前退回20件B商品：

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(20×10×17%)34

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 (80×10)800

　　银行存款 　　　　　　　　　　　(20×10×1.17)234

　　借：主营业务成本 (80×6)480

　　库存商品　　 (20×6)120

　　贷：发出商品 　(100×6)600

　　8.甲公司设立全资子公司(乙公司)，从事公路的建设和经营。2014年3月5日，甲公司(合同投资方)、乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用BOT方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。

　　项目运行中，建造及经营、维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2014年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元，预计完成建造尚需发生成本60000万元。乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。下列有关乙公司2014年BOT业务的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.确认工程施工22000万元

　　B.确认主营业务收入22000万元

　　C.确认主营业务成本20000万元

　　D.确认合同毛利2000万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』乙公司的账务处理为：

　　借：工程施工 　　20000

　　贷：原材料等　　 20000

　　完工百分比=20000/(20000+60000)=25%

　　确认主营业务收入=(20000+60000)×110%×25%=22000(万元)

　　借：主营业务成本　　　　 20000

　　工程施工——合同毛利　2000

　　贷：主营业务收入　　　　 22000

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