核心考点

　　第三章　存货

　　考点一：外购存货的初始计量★★

　　1.外购存货

　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　(1)相关税费：计入存货的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税。

　　(2)其他可归属于存货采购成本的费用：包括材料入库前发生的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。

　　(3)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。

　　2.加工取得存货的成本

　　(1)委托加工成本

　　一定计入委托加工物资成本的项目包括：

　　①实际耗用的原材料或者半成品的成本;

　　②加工费;

　　③运输费、装卸费和保险费。

　　可能计入委托加工物资成本的项目包括：

　　①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目借方;支付的收回后直接用于销售(售价不高于受托方的计税价格)的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

　　②增值税：支付的增值税可作为进项税额抵扣的，不计入委托加工物资成本;否则应计入委托加工物资成本。

　　(2)产品生产成本

　　制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、车间管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。

　　3.企业采购用于广告营销活动的特定商品

　　企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

　　考点二：发出存货成本的计量方法与存货成本的结转★★

　　☆考点核心提示

　　1.确定发出存货成本的方法

　　企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。

　　2.存货成本的结转

　　企业应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。

　　考点三：存货的期末计量★★

　　☆考点核心提示

　　1.不同情况下可变现净值的确定

　　(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货

　　可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

　　(2)需要经过加工的材料存货

　　可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的加工成本-估计销售费用和相关税费

　　2.可变现净值的估计售价确定方法

　　(1)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。

　　(2)企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格(一般市场价格)为基础计算。

　　3.存货跌价准备的核算

　　(1)通常按单个存货项目计提，但也可以按照存货类别计提或合并计提。

　　(2)期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。因存货价值回升而转回的存货跌价准备，按上述同一原则确定当期应转回的金额。

　　(3)资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

　　已计提存货跌价准备的存货以后价值又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

　　4.存货跌价准备的结转

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

　　发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“生产成本”等科目。

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