考点核心提示

　　第五章 固定资产

　　考点一：固定资产的初始计量★★

　　☆考点核心提示

　　1.外购固定资产

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费(不含可以抵扣的增值税部分)、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　2.具有融资性质的分期付款购买固定资产

　　固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　3.自行建造固定资产

　　固定资产准则规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

　　(1)自营方式建造固定资产。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。

　　高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　(2)出包方式建造固定资产。在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算：

　　待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出)×100%

　　建筑工程应分配的待摊支出=建筑工程支出×分配率

　　安装工程应分配的待摊支出=安装工程支出×分配率

　　其次，计算确定已完工的固定资产成本：

　　固定资产成本=建筑工程支出或设备成本+应分摊的待摊支出

　　然后，进行相应的会计处理，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”、“在建工程——待摊支出”等科目。

　　4.弃置费用

　　对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，应按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。

　　5.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　6.企业购置的环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，企业应将其确认为固定资产，发生的成本计入固定资产成本。

　　考点二：固定资产的后续计量★★

　　☆考点核心提示

　　1.固定资产折旧

　　(1)计提折旧的固定资产范围

　　固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：

　　①固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。

　　②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。

　　③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　(2)固定资产折旧方法

　　①年限平均法

　　②双倍余额递减法

　　③年数总和法

　　(3)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更。

　　2.固定资产后续支出

　　(1)资本化后续支出。企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分，应当将用于替换部分的支出予以资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。

　　(2)费用化后续支出。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用待摊或预提方式处理。

　　考点三：固定资产的处置★★

　　☆考点核心提示

　　1.固定资产的处置

　　企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

　　2.持有待售的非流动资产

　　(1)包括符合持有待售条件的固定资产、无形资产和长期股权投资等其他非流动资产;此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、金融工具确认和计量准则规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产。

　　(2)非流动资产应当划分为持有待售的条件

　　同时满足下列条件的非流动资产应划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议;二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。

　　(3)账面价值的调整。按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额(调整后预计净残值)孰低进行计量。持有待售的固定资产、无形资产在持有待售期间不计提折旧或摊销。

　　(4)某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：①该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;②决定不再出售之日的可收回金额。

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