第六章无形资产

　　考点核心提示

　　考点一：无形资产的初始计量★★

　　☆考点核心提示

　　1.外购无形资产成本

　　(1)包括的内容：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

　　(2)不包括的内容：不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费(计入销售费用)、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

　　2.分期付款购买无形资产

　　(1)无形资产的初始成本以购买价款的现值(或现销价格)为基础确定。

　　(2)实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(财务费用)。

　　3.内部研发形成的无形资产

　　(1)区分研究阶段与开发阶段分别进行核算

　　研究阶段的支出应当全部费用化，计入当期损益;开发阶段的支出，满足资本化条件的资本化计入无形资产成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部费用化，计入当期损益。

　　(2)内部研发形成的无形资产的成本

　　内部研发形成的无形资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。值得说明的是，内部研发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。

　　(3)企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集。期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

　　4.投资者投入无形资产的成本

　　投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　5.土地使用权

　　企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如按公允价值相对比例)在土地使用权和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。

　　考点二：无形资产的后续计量★

　　☆考点核心提示

　　1.估计无形资产的使用寿命

　　(1)无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，同时进行摊销。

　　(2)无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是每一会计期末需要进行减值测试。

　　2.无形资产摊销

　　(1)对使用寿命有限的无形资产摊销所使用的方法，包括直线法、产量法等。

　　(2)无形资产的摊销期自其可供使用时起至终止确认时止。

　　(3)无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或者该无形资产存在活跃的市场，可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。

　　(4)无形资产的摊销金额记入的会计科目有：“管理费用”、“制造费用”、“其他业务成本”、“研发支出”。

　　(5)持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　考点三：无形资产的处置和报废★

　　☆考点核心提示

　　1.无形资产出租

　　企业让渡无形资产使用权取得的租金收入，记入“其他业务收入”科目;发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目。

　　2.无形资产出售

　　企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值(成本减去累计摊销和已计提的减值准备)的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。

　　3.无形资产报废

　　如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，不再符合无形资产的定义，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目;按其账面余额，贷记“无形资产”科目;按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

扫描/长按二维码关注即可获取注会证书

获取一对一学习指导

获取最新注会考试资讯

获取历年注会真题试卷

获取注会仿真内部资料

【免费下载注册会计师题库,真题+预测题免费做】

　　相关推荐：

　　2017年注册会计师考试《会计》强化练习题汇总

　　2017年注册会计师《会计》专项试题及答案汇总

　　2017注册会计师考试《会计》练习题及答案汇总

　　2017年注册会计师考试《各科目》模拟试题汇总

　　2017年注册会计师考试《会计》章节讲义汇总

　　考试吧整理2017年注册会计师考试复习技巧汇总

　　2017年注册会计师考试大纲|变化对比|解读汇总

　　2005-2016年注册会计师考试真题及答案汇总