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2017注册会计师考试《会计》章节习题（第七章）

来源：考试吧　2017-05-13 9:40:58　【要考试，上考试吧！】　注册会计师万题库

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考试吧整理“2017注册会计师考试《会计》章节习题（第七章）”，更多注册会计师模拟试题，请关注考试吧注册会计师考试或搜索“考试吧注册会计师”微信。

第 1 页：习题

第 2 页：考点

　　第七章投资性房地产

　　考点核心提示

　　考点一：投资性房地产的范围★

　　☆考点核心提示

　　1.投资性房地产的范围

　　(1)已出租的土地使用权;

　　(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;

　　(3)已出租的建筑物;

　　2.注意的问题

　　(1)已经出租的建筑物，是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物。对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。这里的“空置建筑物”，是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。

　　(2)用于出租的建筑物企业应拥有其产权。

　　(3)企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，不属于投资性房地产的范围。

　　(4)企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。

　　(5)某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产;不能够单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。

　　(6)自用房地产，是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。

　　(7)作为存货的房地产，是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地使用权。这部分房地产属于房地产开发企业的存货。

　　考点二：投资性房地产的核算★★

　　☆考点核心提示

　　1.外购的投资性房地产

　　对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租(自租赁期开始日起，下同)或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。但是，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，企业董事会作出了正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。

　　表7-1　外购投资性房地产的初始计量

采用成本模式进行后续计量	采用公允价值模式进行后续计量
借：投资性房地产【购买价款＋相关税费＋可直接归属于该资产的其他支出】　　贷：银行存款	借：投资性房地产——成本【购买价款＋相关税费＋可直接归属于该资产的其他支出】　　贷：银行存款

　　企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，再从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。

　　2.自行建造的投资性房地产

　　企业自行建造(或开发，下同)的房地产，只有在自行建造或开发活动完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。但是，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，企业董事会作出了正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。

　　企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，再从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。

　　表7-2　自行建造投资性房地产的计量

采用成本模式进行后续计量	采用公允价值模式进行后续计量
借：投资性房地产——在建　　贷：银行存款等	借：投资性房地产——在建　　贷：银行存款等

　　3.投资性房地产的后续计量

　　投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

　　表7-3　投资性房地产的后续计量

成本模式计量	公允价值模式计量
（1）相关规定在成本模式下，应当按照固定资产、无形资产的规定进行处理	（1）相关规定企业有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计量模式。
（2）会计处理 ①按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销借：其他业务成本　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　投资性房地产累计摊销	（2）会计处理 ①不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：借：投资性房地产——公允价值变动　　贷：公允价值变动损益　　　　公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录
②取得的租金收入，会计处理借：银行存款　　贷：其他业务收入	②取得的租金收入，会计处理同左
③经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备借：资产减值损失　　贷：投资性房地产减值准备	——

　　4.投资性房地产的转换

　　(1)转换日的确定

　　自用房地产转换为投资性房地产或作为存货的房地产转换为投资性房地产，转换日一般为租赁期开始日，如果是空置建筑物，为董事会作出书面决议批准的日期。投资性房地产转换为自用房地产，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或经营管理的日期;投资性房地产转换为存货，转换日为租赁期满，董事会作出书面决议明确将其重新开发用于对外出售的日期。

　　(2)转换的会计处理

　　表7-4　投资性房地产的转换

成本模式下的转换	公允价值模式下的转换
①自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产【原值】　　累计折旧（累计摊销）　　固定资产减值准备（无形资产减值准备）　　贷：固定资产（无形资产）【原值】　　　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）　　　　投资性房地产减值准备	①自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产——成本【公允价值】　　累计折旧（累计摊销）　　固定资产减值准备（无形资产减值准备）　　公允价值变动损益【借差】　　贷：固定资产（无形资产）【原值】　　　　其他综合收益【贷差】
②投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产）【原值】　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）　　投资性房地产减值准备　　贷：投资性房地产【原值】　　　　累计折旧（累计摊销）　　　　固定资产减值准备（无形资产减值准备）	②投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产）【公允价值】　　公允价值变动损益【借差】　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　　　公允价值变动损益【贷差】

③作为存货转换为投资性房地产借：投资性房地产【账面价值】　　存货跌价准备【已计提的存货跌价准备】　　贷：开发产品【账面余额】	③作为存货转换为投资性房地产借：投资性房地产——成本【公允价值】　　存货跌价准备【已计提的存货跌价准备】　　公允价值变动损益【借差】　　贷：开发产品【账面余额】　　　　其他综合收益【贷差】
④投资性房地产转换为存货借：开发产品【账面价值】　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）　　投资性房地产减值准备　　贷：投资性房地产【账面余额】	④投资性房地产转换为存货借：开发产品【公允价值】　　公允价值变动损益【借差】　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　　　公允价值变动损益【贷差】

　　5.与投资性房地产有关的后续支出

　　(1)资本化的后续支出

　　与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。

　　表7-5　投资性房地产资本化的后续支出

采用成本模式进行后续计量	采用公允价值模式进行后续计量
企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销	企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产。
①投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产——在建　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）　　投资性房地产减值准备　　贷：投资性房地产	①投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产——在建　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动
②发生改扩建或装修支出借：投资性房地产——在建　　贷：银行存款等	②发生改扩建或装修支出借：投资性房地产——在建　　贷：银行存款等
③改扩建工程或装修完工借：投资性房地产　　贷：投资性房地产——在建	③改扩建工程或装修完工借：投资性房地产——成本　　贷：投资性房地产——在建

　　(2)费用化的后续支出

　　表7-6　投资性房地产费用化的后续支出

采用成本模式进行后续计量	采用公允价值模式进行后续计量
借：其他业务成本　　贷：银行存款	借：其他业务成本　　贷：银行存款

　　6.投资性房地产的处置

　　表7-7　投资性房地产的处置

成本模式计量的投资性房地产	公允价值模式计量的投资性房地产
借：银行存款　　贷：其他业务收入	借：银行存款　　贷：其他业务收入
借：其他业务成本　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）　　投资性房地产减值准备　　贷：投资性房地产	借：其他业务成本　　公允价值变动损益　　其他综合收益　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　 ——公允价值变动

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成本模式计量	公允价值模式计量
（1）相关规定在成本模式下，应当按照固定资产、无形资产的规定进行处理	（1）相关规定企业有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计量模式。
（2）会计处理 ①按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销借：其他业务成本　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　投资性房地产累计摊销	（2）会计处理 ①不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：借：投资性房地产——公允价值变动　　贷：公允价值变动损益　　　　公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录
②取得的租金收入，会计处理借：银行存款　　贷：其他业务收入	②取得的租金收入，会计处理同左
③经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备借：资产减值损失　　贷：投资性房地产减值准备	——

成本模式下的转换	公允价值模式下的转换
①自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产【原值】　　累计折旧（累计摊销）　　固定资产减值准备（无形资产减值准备）　　贷：固定资产（无形资产）【原值】　　　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）　　　　投资性房地产减值准备	①自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产——成本【公允价值】　　累计折旧（累计摊销）　　固定资产减值准备（无形资产减值准备）　　公允价值变动损益【借差】　　贷：固定资产（无形资产）【原值】　　　　其他综合收益【贷差】
②投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产）【原值】　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）　　投资性房地产减值准备　　贷：投资性房地产【原值】　　　　累计折旧（累计摊销）　　　　固定资产减值准备（无形资产减值准备）	②投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产）【公允价值】　　公允价值变动损益【借差】　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　　　公允价值变动损益【贷差】

③作为存货转换为投资性房地产借：投资性房地产【账面价值】　　存货跌价准备【已计提的存货跌价准备】　　贷：开发产品【账面余额】	③作为存货转换为投资性房地产借：投资性房地产——成本【公允价值】　　存货跌价准备【已计提的存货跌价准备】　　公允价值变动损益【借差】　　贷：开发产品【账面余额】　　　　其他综合收益【贷差】
④投资性房地产转换为存货借：开发产品【账面价值】　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）　　投资性房地产减值准备　　贷：投资性房地产【账面余额】	④投资性房地产转换为存货借：开发产品【公允价值】　　公允价值变动损益【借差】　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　　　公允价值变动损益【贷差】

采用成本模式进行后续计量	采用公允价值模式进行后续计量
企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销	企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产。
①投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产——在建　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）　　投资性房地产减值准备　　贷：投资性房地产	①投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产——在建　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动
②发生改扩建或装修支出借：投资性房地产——在建　　贷：银行存款等	②发生改扩建或装修支出借：投资性房地产——在建　　贷：银行存款等
③改扩建工程或装修完工借：投资性房地产　　贷：投资性房地产——在建	③改扩建工程或装修完工借：投资性房地产——成本　　贷：投资性房地产——在建

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