考点三：资本公积★★

　　☆考点核心提示

　　资本公积一般应当设置“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”明细科目核算。

　　1.“资本溢价(或股本溢价)”明细科目核算

　　(1)企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额部分。企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、差额记入“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”等科目。

　　(2)与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　(3)同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价(股本溢价)”科目;为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价(股本溢价)”科目，资本公积——资本溢价(股本溢价)不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

　　同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。

　　2.“其他资本公积”明细科目核算

　　(1)长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”，或做相反分录。

　　(2)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，在资产负债表日，应按照确定的成本费用金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　考点四：其他综合收益★★

　　☆考点核心提示

　　(1)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目，公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。处置该金融资产时，原计入其他综合收益的金额需要转出，借记“其他综合收益”科目，贷记“投资收益”科目，或做相反的会计分录。

　　(2)长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位实现的其他综合收益变动，投资单位按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——其他综合收益”科目，贷记“其他综合收益”，或做相反分录。处置该投资时，原计入其他综合收益的金额需要转出，借记“其他综合收益”科目，贷记“投资收益”科目，或做相反分录。但是其他综合收益属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

　　(3)企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按该项房地产在转换日的公允价值入账，借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目;同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科目。

　　将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，比照上述原则处理。出售、转让采用公允价值模式计量的投资性房地产时，原计入其他综合收益的金额需要转出，借记“其他综合收益”科目，贷记“其他业务成本”科目。

　　(4)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整其他综合收益。

　　(5)外币报表折算差额，处置境外经营时，计入处置当期损益。

　　(6)现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。

　　考点五：留存收益★

　　☆考点核心提示

　　1.盈余公积

　　为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”科目。企业应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

　　(1)企业提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——任意盈余公积”科目。

　　(2)企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

　　(3)经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值总额，贷记“股本”科目。

　　2.未分配利润

　　“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

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