综合题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，2015年自财政部门取得以下款项：

　　(1)2015年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2015年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自2015年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元(均为薪酬)。

　　【要求及答案(1)】根据资料(1)，判断该交易属于与收益相关的还是与资产相关的政府补助，说明如何确认损益。编制相关会计分录。

　　①该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助;

　　②应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。

　　借：银行存款　　　　　　　　　 1 860

　　贷：营业外收入 (1 860/2×6/12)465

　　递延收益　　　　　　　　　1 395

　　借：研发支出——费用化支出　　　1500

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　 1500

　　借：管理费用　　　　　　　　　　1500

　　贷：研发支出——费用化支出　　 1500

　　(2)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，其中费用化支出1000万元，资本化支出600万元，均为薪酬，预计项目结束前仍将发生研发支出2400万元。

　　【要求及答案(2)】根据资料(2)，判断该交易属于与收益相关的还是与资产相关的政府补助，说明如何确认损益。编制相关会计分录。

　　①该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助;

　　②应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：营业外收入　[4000×1600/(1600+2400)]1600

　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　 3400

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　 1000

　　——资本化支出　　　　　　　　600

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 1600

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　 1000

　　(3)2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴2600万元;

　　【要求及答案(3)】根据资料(3)，编制相关会计分录。

　　借：银行存款　　　　 2600

　　贷：营业外收入　　　　　 2600

　　(4)6月20日取得国家对公司进行技改项目的支持资金3510万元，用于购置固定资产，取得增值税专用发票，价款3000万元，增值税进项税额510万元，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。

　　【要求及答案(4)】根据资料(4)，编制相关会计分录。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 3510

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　 3510

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 3000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)510

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 3510

　　2.A公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。

　　(1)国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A公司作为中标企业，中标协议供货价格为8000万元，其中财政补贴资金为5000万元，将高效照明产品销售给终端用户的价格为3000万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2015年度，A公司按照合同要求全部将高效照明产品发出，取得终端用户货款及获得财政资金共计8000万元，该批高效照明产品的成本为6000万元。

　　【要求及答案(1)】根据资料(1)，说明A公司取得财政补贴资金应如何处理，并编制A公司2015年销售高效照明产品的会计分录。

　　A公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从A公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从A公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。

　　实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过A公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了A公司的商品。对A公司而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款;二是财政补贴资金。所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与A公司销售商品的日常经营活动密切相关，A公司收到的补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。

　　A公司2015年销售高效照明产品的会计处理：

　　借：银行存款　 　　8000

　　贷：主营业务收入　　　 8000

　　借：主营业务成本　　6000

　　贷：库存商品　　　　　 6000

　　(2)2015年2月，A公司申请某国家级研发补贴，对一项用于LED半导体材料及芯片技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自2015年7月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为360万元、为期1.5年，已投入资金120万元。该研究项目还需新增投资240万元(包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等)，计划自筹资金120万元，申请财政拨款120万元。

　　研究项目结项后，研究成果归A公司所有。2015年6月1日，有关主管部门批准了A公司的申请，共补贴款项120万元，分两次拨付，2015年7月1日先拨付60万元，按规定时间和要求结项时再拨付60万元。主管部门要求A公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目于2016年12月按时结项，当日收到了剩余的补贴资金。

　　【要求及答案(2)】根据资料(2)，判断该项补贴所属于的政府补助类型，并编制A公司2015年、2016年相关的会计分录。

　　该项政府补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，故全部作为与收益相关的政府补助。

　　2015年7月1日，实际收到拨款60万元：

　　借：银行存款　　　　　　　60

　　贷：递延收益　　　　　　　60

　　2015年12月31日分配递延收益：

　　借：递延收益　(60×6/18)20

　　贷：营业外收入　　　　　　 20

　　2016年12月31日分配递延收益：

　　借：递延收益　　　　　　　40

　　贷：营业外收入　　　　　　 40

　　2016年12月31日实际收到剩余补贴资金60万元：

　　借：银行存款　　　　　　 60

　　贷：营业外收入　　　　　　 60

　　3.2013年3月1日，政府拨付A公司1000万元财政拨款(同日到账)，要求其用于购买大型科研设备1台，并规定若有结余，留归公司自行支配。2013年4月1日，A公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本960万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2013年4月30日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元，2013年6月30日安装完毕。工程完工当日，收到有关工程结算单据，实际安装费用40万元，补付工程款30万元。同日该项设备交付研发新产品的部门使用，使用寿命为5年，预计净残值为40万元，采用年数总和法计提折旧。2015年6月30日，A公司出售该台设备，取得价款700万元。不考虑增值税因素。

　　【要求及答案(1)】编制2013年3月1日实际收到财政拨款的会计分录;编制2013年4月1日购入设备的会计分录。

　　2013年3月1日

　　借：银行存款　　　　1000

　　贷：递延收益　　　　 1000

　　2013年4月1日：

　　借：在建工程　　　　960

　　贷：银行存款　　　　 960

　　【要求及答案(2)】编制2013年4月30日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元的会计分录;编制2013年6月30日安装完毕以及补付工程款30万元的会计分录。

　　2013年4月30日

　　借：在建工程　　　 10

　　贷：银行存款　　　 10

　　2013年6月30日：

　　借：在建工程　　　 30

　　贷：银行存款　　　 30

　　借：固定资产　　　1000

　　贷：在建工程　　　 1000

　　【要求及答案(3)】计算该项设备2013年应计提的折旧金额并编制相关的会计分录;计算2013年分配递延收益的金额并编制相关的会计分录。

　　2013年应计提的折旧额=(1000-40)×5/15×6/12=160(万元)

　　借：研发支出　　　160

　　贷：累计折旧　　　160

　　2013年分配的递延收益=1000/5×6/12=100(万元)

　　借：递延收益　　　100

　　贷：营业外收入　　100

　　【思路点拨】政府补助确认的递延收益按照直线法摊销，不按照资产的折旧进度摊销。

　　【要求及答案(4)】计算至2015年6月30日已计提的累计折旧额和递延收益累计摊销额;编制2015年6月30日出售该设备的会计分录。

　　至2015年6月30日，已计提的累计折旧额=(1000-40)×5/15+(1000-40)×4/15=576(万元)

　　递延收益累计摊销额=1000÷5×2=400(万元)

　　借：固定资产清理　 424

　　累计折旧　　　 576

　　贷：固定资产　　　 1000

　　借：银行存款　　　 700

　　贷：固定资产清理　　424

　　营业外收入　　　276

　　借：递延收益　(1000-400)600

　　贷：营业外收入　　　　　　 600

　　【思路点拨】对于取得的与资产相关的政府补助，在资产使用期满前出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分摊的递延收益在处置当期一次性转入当期损益(营业外收入)。

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