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　　多选题

　　下列关于非货币性资产交换的处理中，正确的有( )。

　　A、以账面价值计量的情况下，换出资产不确认相应的处置损益

　　B、以账面价值计量的情况下，换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础确定

　　C、以公允价值计量的情况下，换出资产的公允价值与账面价值之差确认为资产的处置损益

　　D、以公允价值计量的情况下，为换出资产发生的相关税费计入换入资产的成本中

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的会计处理。

　　选项D，公允价值计量下，换出资产发生的相关税费不能计入换入资产的成本中。

　　单选题

　　A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2014年9月，A公司以一台生产用设备换入B公司的一批商品，A公司换出设备的账面原值为1 60万元，已计提折旧60万元，已计提减值准备12万元，公允价值为1 00万元;A公司换入商品的账面成本为60万元，公允价值(计税价格)为80万元，B公司另向A公司支付银行存款23.4 万元，该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司换入商品的入账价值为( )。

　　A、60万元

　　B、80万元

　　C、93.6万元

　　D、1 00万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：以公允价值计量的会计处理(涉及补价的情况)。

　　在非货币性资产交换具有商业实质，且在换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，A公司收到的补价=1 00-80=20(万元)，A公司换入商品的入账价值=换出资产的公允价值1 00-收到的补价20=80(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　借：固定资产清理 88

　　累计折旧 60

　　固定资产减值准备 12

　　贷：固定资产 1 60

　　借：库存商品 80

　　应交税费——应交增值税(进项税额)13.6

　　银行存款 23.4

　　贷：固定资产清理 88

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　营业外收入 12

　　多选题

　　在具有商业实质且不涉及补价的情况下，影响换入资产成本的因素包括( )。

　　A、换出资产公允价值

　　B、换出资产发生的税费

　　C、换入资产发生的税费

　　D、换出资产账面价值

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考查知识点：以公允价值计量的会计处理(不涉及补价的情况)。

　　具有商业实质且不涉及补价的情况，换入资产成本=换出资产公允价值+换入资产支付的相关税费，选项AC正确。

　　单选题

　　甲公司20×9年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品一批;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于20×9年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。甲公司于20×9年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至2×10年3月3日止，20×9年出售的A产品实际退货率为35%。下列关于甲公司2×10年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A、原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

　　B、高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

　　C、原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入

　　D、高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：附有销售退回条件的商品销售的处理。

　　原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。如果估计了退货率确认了收入或者没有确认收入，则日后期间发生退货是不作为资产负债日后事项处理的;而如果未估计退货率，日后期间发生了退货，是作为日后调整事项处理的。

　　单选题

　　2012年7月28日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为136万元，成本为600万元。2012年8月2日，乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司对发生销售折让的处理正确的是(　)。

　　A、冲减2012年8月的销售收入800万元及成本600万元

　　B、冲减2012年7月的销售收入800万元及成本600万元

　　C、冲减2012年7月的销售收入40万元

　　D、冲减2012年8月的销售收入40万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：销售折让的处理。

　　发生销售折让时，冲减2012年8月的销售收入40万元，但不冲减销售成本。

　　借：主营业务收入 40

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6.80

　　贷：应收账款 46.80

　　单选题

　　下列有关建造合同收入和成本内容的表述不正确的是(　)。

　　A、建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

　　B、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入

　　C、建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用

　　D、如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：建造合同收入。

　　选项D，如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用;合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。

　　下列关于售后租回业务的处理中，正确的有(　)。

　　A.对于售后租回交易，售价与资产账面价值的差额不得计入当期损益，而应当予以递延

　　B.售后租回被认定为融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延

　　C.售后租回被认定为经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延

　　D.售后租回被认定为经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，且损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损益应于当期确认

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，售后租回被认定为经营租赁的，满足一定条件时售价与账面价值的差额计入当期损益，不予递延。

　　单选题

　　A公司于2015年3月20日购入一台不需安装的设备，设备价款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为5年(会计与税法相同)，无残值(会计与税法相同)，则2015年12月 31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为(　　)万元。

　　A.35.1

　　B.170

　　C.30

　　D.140

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×9/12 =170(万元)，计税基础=200-200×40%×9/12=140(万元)，2015年12月31日该设备的应纳税暂时性差异余额=170-140=30(万元)。

　　单选题

　　根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是(　　)。

　　A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

　　B.只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项

　　C.或有资产与或有负债相联系，有或有资产就有或有负债

　　D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

　　【答案】A

　　【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。

　　多选题：

　　甲公司有关资料如下：

　　(1)2011年当期发生研发支出1 000万元，其中应予资本化形成无形资产的为600万元。2011年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(2)甲公司2011年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。

　　(3)本年实现税前利润为1 000万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，则下列关于所得税的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.研发形成的无形资产计税基础为855万元

　　B.研发形成的无形资产确认递延所得税资产71.25万元

　　C.因债务担保形成的预计负债产生可抵扣暂时性差异100万元

　　D.本年应确认的应交所得税为221.25万元

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】无形资产账面价值=600-600/10÷2=570(万元)，无形资产计税基础=600×150%-600×150%/10÷2=855(万元)，资产账面价值570万元小于资产计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异285万元，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产，因此选项A正确，选项B错误;预计负债账面价值=100(万元);预计负债计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(即税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元)，故无暂时性差异，选项C错误;应交所得税=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(万元)，选项D正确。

　　【专家点评】本题考查的知识点：资产负债表债务法下既有非暂时性差异又有暂时性差异时的会计处理。本题是所得税的基础知识的考查，但是正确率最低，因此大家一定要将基础知识学扎实，熟悉常见的暂时的差异以及非暂时性差异，并且准确把握虽然存在暂时性差异但是不需要确认递延的情况，比如：1.自行研发的属于三新范畴的无形资产确认时产生的可抵扣暂时性差异由于无形资产确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以是不确认的;2.融资租入的固定资产，确认时产生的暂时性差异，由于既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以也是不确认的;3.企业合并产生的商誉，产生的应纳税暂时性差异，也是不确认递延所得税的;4.权益法下长期股权投资的账面价值大于计税基础或者小于计税基础产生的暂时性差异，如果是拟长期持有的情况下，也是不确认递延所得税的。

　　单选题

　　甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2014年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，该写字楼的账面余额50 000万元,已计提累计折旧5 000万元，未计提减值准备，公允价值为47 000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2015年12月31日,该写字楼的公允价值为48 000万元。该写字楼2015年12月31日的计税基础为(　　)万元。

　　A.45 000

　　B.42 750

　　C.47 000

　　D.48 000

　　【答案】B

　　【解析】该写字楼2015年12月31日的计税基础=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(万元)。

　　2015年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)。2015年度，甲公司销售各类商品共计10 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计10 000万分，客户使用奖励积分共计7 200万分。2×14年年末，甲公司估计2015年度授予的奖励积分将有90%使用。不考虑其他因素，甲公司2015年度应确认的收入总额为(　　)万元。

　　A.9 972

　　B.9 980

　　C.9 900

　　D.10 000

　　【答案】B

　　【解析】2015年度授予奖励积分的公允价值=10 000×0.01=100(万元)，2015年度因销售商品应当确认的销售收入=10 000-100=9 900(万元);2015年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=7200÷(10 000×90%)×100=80(万元)，所以甲公司2015年应确认的收入总额=9 900+80=9 980(万元)。

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