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　　一、单项选择题

　　1.甲公司2013年12月31日购入一台价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额 递减法按5年计提折旧。各年实现的利润总额均为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的会计处理中，不正确的是 (　)。

　　A.2014年末应确认递延所得税负债25万元

　　B.2015年末累计产生的应纳税暂时性差异为120万元

　　C.2015年确认的递延所得税费用为5万元

　　D.2015年利润表确认的所得税费用为5万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2014年末，固定资产账面价值=500-500/5=400(万元);计税基础=500-500×2/5=300(万元);应确 认的递延所得税负债=(400-300)=100×25%=25(万元)。2015年末，账面价值=500-500/5×2=300(万元);计税基 础=300-300×2/5=180(万元);

　　资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元;递延所得税负债余额=120×25%=30(万元);递延所得税负债发生 额=30-25=5(万元)，即应确认递延所得税费用5万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2015年应确认的所得税费 用=1000×25%=250(万元)。

　　2.甲公司2015年有关业务资料如下：(1)2015年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。 2015年7月1日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技 术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产 的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(2)甲公司2015年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。(3)甲公司2015年实现税前利润1000万元。下列有关所得税的会计处理的表述，不正确的是(　)。

　　A.2015年末产生可抵扣暂时性差异285万元

　　B.应确认递延所得税资产71.25万元

　　C.应交所得税为221.25万元

　　D.所得税费用为221.25万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，无形资产账面价值=600-600/10×6/12=570(万元)，计税基础=600×150%-600×150% /10×6/12=855(万元)，资产的账面价值570万元小于资产的计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异285万元;预计负债的账面价 值=100(万元)，预计负债的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(因为税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元)，

　　故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异为285万元;选项B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税;因债务担 保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所得税;选项C，应交所得税=(1000-400×50%- 600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(万元);选项D，因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得 税，为221.25万元。

　　3.AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，2015年12月31日预计2015年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变 更为25%。(1)2015年1月1日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认 的);递延所得税资产期初余额为13.5万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的)。 (2)2015年12月31日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元;预计负债账面价值为100万元，计税基础为 0。

　　(3)除上述项目外，AS公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。AS公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可 抵扣暂时性差异。(4)2015年税前会计利润为1000万元。2015年12月31日AS公司的会计处理中，不正确是(　)。

　　A.当期所得税费用为106.5万元

　　B.递延所得税费用为83.5万元

　　C.所得税费用为150万元

　　D.应交所得税为106.5万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项AD，当期所得税费用，即应交所得税=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(万元);选 项B，递延所得税负债发生额=500×25%-30=95(万元)，递延所得税资产发生额=100×25%-13.5=11.5(万元)，递延所得税费 用=95-11.5=83.5(万元);选项C，所得税费用=106.5+83.5=190(万元)。

　　4.甲公司2015年1月1日递延所得税资产余额为25万元;甲公司预计该暂时性差异将在2016年1月1日以后转回。甲公司2015年适用的 所得税税率为25%，自2016年1月1日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%。(1)2015年1月1日，自证券市场购入 当日发行的一项3年期到期还本付息国债，甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。2015年12月31日确认的国债应收利息为100万元，采用实际利率法 确认的利息收入为120万元。税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)2015年初购入股票作为可供出售金融资产核算，成本为100万元，2015年末公允价值为120万元。(3)该公司2015年度利润总额为2000万元。下列有关甲公司2015年的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.应交所得税为470万元

　　B.“递延所得税资产”贷方发生额为10万元

　　C.利润表确认的所得税费用为470万元

　　D.资产负债表确认其他综合收益17万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，应交所得税=(2000-120)×25%=470(万元);

　　选项B，递延所得税资产的发生额=25/25%×(15%-25%)=-10(万元)(贷方发生额);选项C，利润表确认的所得税费用为 480(470+10)万元;选项D，递延所得税负债的发生额=20×15%=3(万元)，资产负债表确认的其他综合收 益=20×(1-15%)=17(万元)。

　　5.A公司适用的所得税税率为25%。有关房屋对外出租资料如下：A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价 值，均为600万元。

　　转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产 在2014年12月31日的公允价值为900万元。2014年税前会计利润为1000万元。该项投资性房地产在2015年12月31日的公允价值为850 万元。2015年税前会计利润为1000万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;企业2014年期初递延所得税负债 余额为零。

　　同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定不存在其他差异。下列有关A公司2014年12月31日所得税的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.2014年末“递延所得税负债”余额为84.375万元

　　B.2014年应确认的递延所得税费用为84.375万元

　　C.2014年应交所得税为250万元

　　D.2014年所得税费用为250万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2014年末投资性房地产账面价值=900(万元);计税基础=750-750÷20×5=562.5(万元);应纳税暂时性差 异=900-562.5=337.5(万元); 2014年末“递延所得税负债”余额=337.5×25%=84.375(万元);

　　2014年末“递延所得税负债”发生额=84.375-0=84.375(万元);2014年应交所得税=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(万元);2014年所得税费用=165.625+84.375=250(万元)，所以选项C错误。

　　6.资料同上。下列有关2015年12月31日所得税的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.2015年末“递延所得税负债”发生额为-3.125万元

　　B.2015年递延所得税费用为3.125万元

　　C.2015年应交所得税为253.125万元

　　D.2015年所得税费用为250万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2015年末投资性房地产的账面价值=850(万元);计税基础=750-750÷20×6=525(万元);应纳税暂时性差异余 额=850-525=325(万元);2015年末“递延所得税负债”余额=325×25%=81.25(万元); 2015年末“递延所得税负债”发生额=81.25-84.375=-3.125(万元)，

　　2015年末“递延所得税负债”发生额=81.25-84.375=-3.125(万元)，为递延所得税收益，所以选项B错误;2015年应交 所得税=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(万元);2015年所得税费用=253.125-3.125=250(万元)。

　　7.A公司为我国境内上市公司，企业所得税税率为25%。2016年1月1日，甲公司向其50名高管人员每人授予1万份股票期权，行权价格为每 股4元，可行权日为2017年12月31日。授予日权益工具的公允价值为3元。A公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于4% 且高管人员至可行权日仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。截止到2016年12月31日，高管人员均未离开A公司，甲公司预计未来也不会有人离职。A 公司的股票在2016年12月31日的价格为12元/股。

　　A公司2016年销售收入增长率为4.1%，2017年销售收入增长率为4.5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2016年会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.2016年1月1日不作会计处理

　　B.2016年12月31日应确认管理费用75万元

　　C.2016年12月31日应确认递延所得税资产50万元

　　D.2016年12月31日应确认所得税费用50万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2016年12月31日应确认的成本费用

　　=50×1×3×1/2=75(万元)

　　股票的公允价值=50×1×12×1/2=300(万元)

　　股票期权行权价格=50×1×4×1/2=100(万元)

　　预计未来期间可税前扣除的金额=300-100=200(万元)

　　递延所得税资产=200×25%=50(万元)

　　A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为75万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为200万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此正确的会计处理如下：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　(75 ×25%)18.75

　　资本公积—其他资本公积　　　　(125×25%)31.25

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