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　　多项选择题

　　(一)甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下：

　　(1)1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。

　　(2)1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。

　　(3)1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。

　　(4)1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1 200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4 600万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元;甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。

　　(5)持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1 200万元，2008年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第4题。

　　1.下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有( )。

　　A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理

　　B.对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理

　　C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理

　　D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理

　　E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理

　　【答案】ABC

　　2.下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有(　)。

　　A.对丁公司的认股权证按照成本计量

　　B.对戊公司的股权投资采用成本法核算

　　C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量

　　D.对丙公司的债权投资按照摊余成本计量

　　E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算

　　【答案】CD

　　3.下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年度确认损益金额的表述中，正确的有( )。

　　A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元

　　B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元

　　C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元

　　D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元

　　E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元

　　【答案】ABDE

　　4.下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年12月31日账面余额的表述中，正确的有( )。

　　A.对戊公司股权投资为1 300万元

　　B.对丙公司债权投资为1 000万元

　　C.对乙公司股权投资为14 000万元

　　D.持有的丁公司认股权证为100万元

　　E.对庚上市公司股权投资为1 500万元

　　【答案】ABC

　　(二)甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，2008年度财务报表与2009年3月31日对外报出。甲公司有关交易或事项如下：

　　(1)2008年10月20日，委托代销机构代销A产品100台，产品已发出，甲公司按售价的10%向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售60台A产品。12月31日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。

　　(2)2009年1月10日，因部分B产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退货的500万件B产品及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。与退货B产品相关的收入已于2008年12月2日确认。

　　(3)2008年12月31日，甲公司销售一批C产品，销售价格为900万元(不含增值税额)，销售成本为550万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定1年以后以1 000万元的价格回购该批C产品。购货方为甲公司的联营企业。

　　(4)2008年12月31日，甲公司银行借款共计6 500万元，其中，自乙银行借入的1 500万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利;自丙银行借入的3 000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前偿还;自丁银行借入的2 000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。

　　2009年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1 500万元的借款，2009年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3 000万元借款。

　　(5)2008年12月31日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为800万元;对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为2 400万元，该投资预计将在1年内出售。

　　要求：

　　根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第8题。

　　5.下列各项关于编制财务报表应遵循原则的表述中，正确的有( )。

　　A.按照会计准则要求列报财务报表项目

　　B.不应以财务报表附注披露代替确认和计量

　　C.财务报表项目的列报通常应当在各个会计期间保持一致

　　D.性质和功能不同的重要项目应当在各个会计期间保持一致

　　E.以持续经营为基础编制财务报表不再合理的应当采用其他基础编制

　　【答案】ABCDE

　　6.下列各项中，甲公司在2008年度财务报表附注中应当披露的信息有( )。

　　A.收入确认政策

　　B.销售退回的说明

　　C.财务报表批准报出日

　　D.关联方关系及其交易

　　E.金融资产公允价值确定方法

　　【答案】ACDE

　　7.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.在发出委托代销商品时确认收入

　　B.发生的代销手续费作为销售费用处理

　　C.售后回购交易中发出的C产品作为发出商品处理

　　D.B产品销售退回事项作为资产负债表日后调整事项处理

　　E.C产品回购价格与售价之间的差额在回购期间内分期认为利息费用

　　【答案】BCDE

　　8.下列各项关于甲公司20×8年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有( )。

　　A.乙银行的1500万元借款作为流动负债列报

　　B.丙银行的3000万借款作为流动负债列报

　　C.丁银行的2000万元借款作为非流动负债列报

　　D.公允价值为800万元的交易性金融资产作为流动资产列报

　　E.公允价值为2400万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报

　　【答案】ABDE

　　(三)甲上市公司20×8年1月1日发行在外的普通股为30000万股。20×8年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：

　　(1)5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股红股，以资本公积每10股转增3股，除权日为6月1日。

　　(2)7月1日，甲公司与股东签订一份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股。

　　(3)8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万股股票期权，每一股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。

　　(4)10月1日，发行3000万份认股权证，行权日为20×9年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。

　　甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，20×8年实现的归属于普通股东的净利润为18360万元。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9题至第10题。

　　9.下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有(　)。

　　A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性

　　B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性

　　C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均价格的认股权证具有反稀释性

　　D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

　　E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

　　【答案】BD

　　10.下列各项关于甲公司在20×8年稀释每股收益时期调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有(　)。

　　A.因送红股调整普通股数为12000万股

　　B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股

　　C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股

　　D.因资本公积转增股份制调整增加的普通股股数为9000万股

　　E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万股

　　【答案】ABCDE

　　三、计算及会计处理题

　　1. 20×8年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：

　　(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。

　　(2)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。

　　(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。

　　(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

　　(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　借：库存股 4025

　　贷：银行存款 4025

　　(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。

　　20×6年应确认的当期费用=(50-1-1)×10万股×15×1/3=2400(万元)

　　借：管理费用 2400

　　贷：资本公积-其他资本公积 2400

　　20×7年应确认的当期费用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(万元)

　　借：管理费用 2300

　　贷：资本公积-其他资本公积 2300

　　20×8年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(万元)

　　借：管理费用 2500

　　贷：资本公积-其他资本公积 2500

　　(3)行权时

　　借：银行存款 48×5×10万股=2400

　　资本公积-其他资本公积 2400+2300+2500=7200

　　贷：库存股 3864(4025×480/500)

　　资本公积-股本溢价 5736

　　【网校点评】本题考核的知识点是“以权益结算的股份支付的处理”，公司回购自身的股票作为库存股待行权时使用有一定的新意，但题目本身难度不大。考试中心普通班模拟五多选第9题与此相似、应试指南P285计算题第2题与本题基本一样、经典题解P249计算题第1题与本题基本一样、练习中心第18章最后一题与本题基本一样。

　　2.甲公司适用的企业所得税税率为25%.甲公司申报20×8年度企业所得税时，涉及以下事项：

　　(1)20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零;应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

　　(2)20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　(3)甲公司于20×6年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

　　(4)20×8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

　　(5)其他相关资料

　　①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。

　　②甲公司20×8年实现利润总额3000万元。

　　③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

　　④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

　　甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

　　要求：

　　(1)确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司2008年暂时性差异计算表”内。

　　(2)计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用(或收益)。

　　(3)编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。

　　【答案】

　　(1)确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司2008年暂时性差异计算表”内。

　　项目 账面价值 计税基础 暂时性差异

　　应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异

　　应收账款 24000-2000=22000 24000 　 2000

　　可供出售金融资产 2600 2400 200

　　长期股权投资 2800 2800

　　应收股利 200 200

　　其他应付款 4800 30000×15%=4500 　 300

　　合计 　 　 200 2300

　　(2)计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用(或收益)。

　　递延所得税资产=2300×25%-650=-75(万元)，递延所得税费用=75(万元)

　　(3)编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。

　　递延所得税负债=200×25%=50(万元)，计入资本公积

　　应交所得税=(利润总额3000-弥补的亏损2600+可抵扣2300-分得现金股利200)×25%=625(万元)

　　借：所得税费用 700

　　资本公积 50

　　贷：递延所得税资产 75

　　递延所得税负债 50

　　应交税费--应交所得税 625

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