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第 3 页：计算题

第 4 页：答案

　　参考答案

　　一、单项选择题(20题×每题1.5分=30分)

　　1. [答案]C

　　[解析](1)存货的可变现净值 =(1 800-600)×0.20-(1 800-600)×0.005=234(万元)

　　(2)存货成本=(1 800-600)×(540÷1 800)=360(万元)

　　(3)期末“存货跌价准备”科目余额=360-234=126(万元)

　　(4)期末计提的存货跌价准备=126-45+45×(600/1 800)=96(万元)

　　2. [答案]B

　　[解析]账面价值=360-126=234(万元) 计税基础=360万元 可抵扣暂时性差异累计额=360-234=126(万元) “递延所得税资产”科目余额=126×25%=31.5(万元) “递延所得税资产”科目发生额=31.5-11.25=20.25(万元)

　　3. [答案]A

　　[解析]营业税是为换出资产发生的，不是为换入资产发生的，所以不影响换入资产的入账价值，而是计入换出资产的处置损益。

　　4. [答案]D

　　[解析]两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，故昌盛、锦秋公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 ①昌盛公司： 换入的股票投资成本=换入资产的公允价值(即换出资产的公允价值-补价)+支付的相关税费=9 600(万元)。 当期损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税费=10 000-(11 500-4 000)-10 000×5%=2 000(万元)。 昌盛公司的账务处理如下： 借：交易性金融资产 9 600 银行存款 400 贷：其他业务收入 10 000 借：其他业务成本 7 500 投资性房地产累计折旧　4 000 贷：投资性房地产 11 500 借：营业税金及附加　500(10 000×5%) 贷：应交税费--应交营业税 500 ②锦秋公司： 换入的公寓楼成本=换入资产的公允价值(即换出资产的公允价值+补价)+支付的相关税费=10 000(万元); 当期损益=换出资产公允价值-换出资产的账面价值=9 600-8 000=1 600(万元)。 锦秋公司的账务处理如下： 借：投资性房地产 10 000 贷：交易性金融资产　8 000 银行存款 400 投资收益 1 600

　　5. [答案]C

　　[解析]20×9年1月1日，东海公司取得的对南洋公司长期股权投资初始投资成本为1 000万元。 20×9年3月2日，南洋公司发放20×8年度现金股利，东海公司会计处理为： 借：银行存款　50 贷：投资收益 50 所以，20×9年底长期股权投资的账面价值=1 000(万元)。

　　6. [答案]B

　　[解析]20×9年1月1日，初始投资成本=1 000(万元)，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值为9 500×10%=950(万元)，产生商誉=1 000-950=50(万元);2×10年1月5日，东海公司追加投资20%的股权，投资成本=2 500+10=2 510(万元)，应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额=13 000×20%=2 600(万元)，产生负商誉=2 600-2 510=90(万元)。综合考虑来看，东海公司于追加投资日2×10年1月5日应确认的营业外收入=90-50=40(万元)

　　7. [答案]D

　　[解析]2006年1月1日购入该项无形资产的入账价值=810+90=900(万元)，选项A正确;2006年12月31日摊销额=900÷6=150(万元)，选项B正确;2007年12月31日计提无形资产减值准备=900-150×2-375=225(万元)，选项C正确;2009年12月31日计提无形资产减值准备=375-375÷4×2-160=27.5(万元)，选项D不正确。

　　8. [答案]C

　　[解析]2010年3月1日持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，选项A正确;2010年无形资产摊销的金额=160÷2×2/12=13.33(万元)，无形资产账面价值=900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5)=146.67(万元)，选项B正确;公允价值减去处置费用=130-130×5%=123.5(万元)，需要调整账面价值，即计提资产减值准备的金额=146.67-123.5=23.17(万元)，选项C不正确;2010年4月1日，处置价款130减去无形资产的账面价值900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5+23.17)减去营业税130×5%的金额为0，所以处置损益为零，选项D正确。

　　9. [答案]B

　　[解析]选项B，对B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于采用新政策。

　　10. [答案]B

　　[解析]选项A，变更日对A公司的投资调减其账面价值8 000万元，调整期初留存收益，按照成本法调整之后，长期股权投资的账面价值是42 000万元，计税基础是42 000万元，因此不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税,并且原采用应付税款法，也未确认递延所得税，所以正确; 选项B，多次交易形成合并的情况下，按《企业会计准则解释第4号》的规定，不再进行追溯调整，不需要调整B公司原投资的账面价值，也不需要调整期初留存收益，不确认递延所得税，所以不正确; 选项C，变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债=300×25%=75(万元)，并调增期初留存收益=300×75%=225(万元)，所以正确; 选项D属于会计估计变更，不需要追溯调整。

　　11. [答案]B

　　[解析]

　　12. [答案]C

　　[解析]销售折让，应在2009年利润表中调整减少营业收入50万元，不调整营业成本。

　　13. [答案]C

　　[解析]2008年末： 账面价值=500-500/5=400 (万元) 计税基础=500-500×2/5=300 (万元) 应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元) 2009年末： 账面价值=500-500/5×2=300(万元) 计税基础=300-300×2/5=180(万元) 资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元。 递延所得税负债余额=120×25%=30(万元) 递延所得税负债发生额=30-25=5(万元)

　　14. [答案]A

　　[解析]因不存在非暂时性差异等特殊因素，确认的所得税费用=1 000×25%=250(万元)。

　　15. [答案]A

　　[解析]应确认的商誉=2 000-1600×80%=720(万元)

　　16. [答案]A

　　[解析]应调整的资本公积金额=220-1800×12%=4(万元)

　　17. [答案]D

　　[解析]少数股东权益=1 800×(1-80%-12%)=144(万元)

　　18. [答案]D

　　[解析]题目条件中说明“20×9年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利”，所以2×10年乙公司应按照8%计算应收取的利息，所以选项C正确，D不正确。

　　19. [答案]C

　　[解析]甲公司债务重组后确认的负债包括“应付账款——债务重组”与“预计负债”，金额是4 000 000+4 000 000×(8%-5%)=4 120 000(元)。

　　20. [答案]D

　　[解析]某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。

　　二、多项选择题(10题×每题2分=20分)

　　1. [答案]BE

　　[解析]持有交易性金融资产影响营业利润的金额=-5 000+〔510 000-60 000×(8-0.5)〕=55 000(元)=5.5(万元);持有的可供出售金融资产影响当期营业利润的金额=120×5%-(120-80)=-34(万元);持有的债券投资也就是可供出售金融资产在资产负债表中列示的金额应该是80万元，所以选项BE正确。

　　2. [答案]ABDE

　　[解析]已宣告发放尚未领取的现金股利应计入应收项目，不计入交易性金融资产的成本。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=(540 000-510 000)+510 000-60 000×(8-0.5)=90 000(元)。

　　3. [答案]BDE

　　[解析]公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误; 2008年年初可供出售金融资产账面价值120万元，所以选项C错误;2008年末确认的投资收益=120×5%=6(万元),选项D正确; 2008年年末可供出售金融资产的账面价值80万元，选项E正确。

　　4. [答案]AC

　　[解析]投资性房地产的入账价值为转换日的公允价值1 800万元。自用的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，账面价值大于公允价值的差额计入公允价值变动损益，所以应该确认公允价值变动损失200万元。

　　5. [答案]ABCD

　　[解析]2010年影响企业利润的总额=150(其他业务收入)-40(公允价值变动损益)=110(万元)

　　6. [答案]ABC

　　[解析]

　　7. [答案]CD

　　[解析]选项A，应填列在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目;选项B，除应收利息5万元填列在“支付其他与投资有关的现金”外，其他业务仍填列在“投资支付的现金”项目，虽然交易费用在账务处理上计入投资收益，但也要填列在“投资支付的现金”项目;选项E，收到股权投资的现金股利50万元，应填列在现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目。

　　8. [答案]ABCDE

　　[解析]A选项，“投资支付的现金”项目=业务(2)(660-5+4)+业务(3)(700+5)+业务(4)(800+6)=2 170(万元) B选项，“支付其他与投资有关的现金”项目=业务(2)5万元 C选项，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目=业务(1)500万元 D选项，“取得投资收益收到的现金”项目=业务(6)15+业务(7)50=65(万元) E选项，“收回投资收到的现金”项目=业务(5)220万元

　　9. [答案]BD

　　[解析]在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，可知最低租赁收款额与初始直接费用构成出租人的融资租赁债权。而最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的第三方担保余值，所以本题选择BD。

　　10. [答案]AE

　　[解析]同受一方重大影响的企业之间不构成关联方，故选项B不正确。

　　三、计算题(4题×每题9分=36分)

　　1. [答案]

　　[解析](1)①20×9年

　　20×9年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31日和12月份，共5个月。

　　20×9年专门借款利息资本化金额=5 000×6%×5/12-2 000×0.25%×2-1 000×0.25%×1=112.5(万元)。

　　20×9年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7个月。

　　20×9年专门借款利息应计入当期损益的金额=5 000×6%×7/12-5 000×0.25%×3=137.5(万元)。

　　20×9年专门借款利息收入=5 000×0.25%×3+2 000×0.25%×2+1 000×0.25%×1=50(万元)。

　　②2×10年

　　2×10年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。

　　2×10年专门借款利息资本化金额=5 000×6%×9/12=225(万元)。

　　2×10年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月。

　　2×10年专门借款利息应计入当期损益的金额=5 000×6%×3/12=75万元。

　　(2)一般借款资本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%。

　　①20×9年

　　20×9年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2 000×2/12=333.33(万元)。

　　20×9年一般借款利息资本化金额=333.33×7.67%=25.57(万元)。

　　20×9年一般借款利息应计入当期损益的金额=(4 000×6%+20 000×8%)-25.57=1 814.43(万元)。

　　②2×10年

　　2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(2 000+3 000)×9/12+2 000×6/12+1 000×3/12=5 000(万元)。

　　2×10年一般借款利息资本化金额=5 000×7.67%=383.5(万元)。

　　2×10年一般借款利息应计入当期损益的金额=(4 000×6%+20 000×8%)-383.5=1 456.5(万元)。

　　(3)20×9年利息资本化金额=112.5+25.57=138.07(万元)。

　　20×9年应计入当期损益的金额=137.5+1 814.43=1 951.93(万元)。

　　2×10年利息资本化金额=225+383.5=608.5(万元)。

　　2×10年应计入当期损益的金额=75+1 456.5=1 531.5(万元)。

　　(4)20×9年：

　　借：投资性房地产——在建　138.07

　　财务费用　1 951.93

　　银行存款　50

　　贷：应付利息　2 140(5 000×6%+4 000×6%+20 000×8%)

　　2×10年：

　　借：投资性房地产——在建　608.5

　　财务费用　1 531.5

　　贷：应付利息　2 140

　　(5)借：投资性房产——成本 13 746.57 (13 000+138.07+608.5)

　　贷：投资性房地产——在建　13 746.57

　　借：银行存款　500

　　贷：其他业务收入 500

　　(6)借：投资性房地产——公允价值变动　253.43(14 000-13 746.57)

　　贷：公允价值变动损益　253.43

　　(7)编制甲公司2×11年1月1日出售该项建筑物的会计分录

　　2×11年1月1日

　　借：银行存款 15 000

　　贷：其他业务收入　15 000

　　借：其他业务成本　14 000

　　贷：投资性房地产——成本　13 746.57

　　投资性房地产——公允价值变动　253.43

　　借：公允价值变动损益 253.43

　　贷：其他业务成本　253.43

　　2. [答案]

　　[解析]资料(1)，甲公司的会计处理不正确。该房产于2×10年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至6 200万元(该调整不需做账务处理)，所以2×10年的折旧费用=(9 800-200)/20×(9/12)=360(万元);至签订销售合同时该资产的账面价值=9 800-480×5.5=7 160(万元)，大于调整后的预计净残值6 200万元，应计提减值准备960(7 160-6 200)万元。

　　更正分录为：

　　借：累计折旧 120

　　贷：管理费用 120

　　借：资产减值损失 960

　　贷：固定资产减值准备 960

　　资料(2)，甲公司的会计处理不正确。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为2 486.9(1 000×2.4869)万元，应确认未确认融资费用513.1万元。

　　更正分录为：

　　借：未确认融资费用 513.10

　　贷：无形资产 513.10

　　借：累计摊销 76.97

　　贷：销售费用 76.97

　　借：财务费用 186.52

　　贷：未确认融资费用 [2 486.9×10%×(9/12)]186.52

　　资料(3)，甲公司的会计处理不正确。①将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资;②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200+(1 000-500)×(40/100)]万元。

　　更正分录为：

　　借：长期股权投资 200

　　贷：资产减值损失 200

　　(或：

　　借：长期股权投资 200

　　贷：坏账准备 200

　　借：坏账准备 200

　　贷：资产减值损失 200)

　　借：投资收益 40

　　贷：长期股权投资 40

　　借：资产减值损失　120

　　贷：长期股权投资减值准备　120

　　资料(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：以旧换新方式的销售，销售的商品应按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，不冲减销售收入。

　　更正处理：

　　借：营业外收入 100

　　贷：主营业务收入 100

　　资料(5)，甲公司的会计处理不正确。20×9年12月31日X设备的账面价值=6 000-6 000/(5×12)×(2+12×2)-680=2 720(万元)，2×10年12月31日X设备的账面价值=2 720-2 720/(10+2×12)×12=1 760(万元)，2×10年12月31日X设备可收回金额2 200万元大于账面价值1 760万元，无需计提减值准备，也不能转回固定资产已经计提的减值准备。

　　更正分录为：

　　借：资产减值损失 440

　　贷：固定资产减值准备 440

　　资料(6)，甲公司的会计处理不正确。理由：解除合同支付的违约金应确认为损失。

　　更正处理：

　　借：营业外支出 50

　　贷：预计负债 50

　　资料(7)，甲公司的处理不正确。理由：因合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。

　　Y产品的可变现净值=3 000×1.2-0=3 600(万元)

　　成本=3 000×1.6=4 800(万元)

　　执行合同损失=4 800-3 600=1 200(万元)

　　不执行合同违约金损失=3 000×1.2×20%=720(万元)

　　退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1.6-1.5)×3 000=1 020(万元)

　　故甲公司应选择不执行合同。正确的处理应该是：

　　确认违约金损失：

　　借：营业外支出　720

　　贷：预计负债　720

　　计提存货跌价准备：

　　借：资产减值损失　300

　　贷：存货跌价准备　300

　　所以，更正差错的分录为：

　　借：预计负债 480

　　贷：营业外支出 480

　　借：资产减值损失　300

　　贷：存货跌价准备　300

　　3. [答案]

　　[解析](1)①12月1日：

　　借：发出商品 200(100×2)

　　贷：库存商品 200

　　12月31日

　　借：银行存款 208.8

　　销售费用 1.8

　　贷：主营业务收入 180

　　应交税费——应交增值税(销项税额)30.6

　　借：主营业务成本 120(60×2)

　　贷：发出商品 120

　　②12月5日

　　借：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　贷：应收账款 117

　　借：库存商品 70

　　贷：主营业务成本 70

　　③12月10日

　　借：银行存款 20

　　贷：预收账款 20

　　12月31日

　　借：劳务成本 40

　　贷：应付职工薪酬 40

　　借：预收账款 60

　　贷：其他业务收入 60(200×30%)

　　借：其他业务成本 39[(40+90)×30%]

　　贷：劳务成本 39

　　借：营业税金及附加 3

　　贷：应交税费——应交营业税 3(60×5%)

　　④12月15日

　　借：银行存款 3 000

　　贷：交易性金融资产——成本 2 600(3 900×1 000/1 500)

　　——公允价值变动 300(450×1 000/1 500)

　　投资收益　100

　　借：公允价值变动损益 300

　　贷：投资收益　300

　　12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 200[500×3.3-(4 350-2 600-300)]

　　贷：公允价值变动损益 200

　　⑤12月31日

　　借：生产成本 234

　　管理费用 117

　　贷：应付职工薪酬 351

　　借：应付职工薪酬 351

　　贷：主营业务收入 300(200+100)

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51

　　借：主营业务成本 240(160+80)

　　贷：库存商品 240

　　⑥12月31日

　　借：长期应收款 3 000

　　贷：主营业务收入 2 500

　　未实现融资收益 500

　　借：主营业务成本　2 000

　　贷：库存商品　2 000

　　⑦2×10年12月1日

　　借：银行存款　2 808(2400×1.17)

　　贷：其他应付款　2 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)408

　　2×10年12月31日

　　借：财务费用　20[(2 500-2 400)÷5]

　　贷：其他应付款　20

　　⑧2×10年12月1日兑换电影票：

　　借：递延收益　200

　　贷：银行存款 150

　　主营业务收入　50

　　⑨2×10年12月30日

　　借：银行存款　388.6

　　预收账款　290

　　贷：主营业务收入　580

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　98.6

　　借：主营业务成本　570

　　存货跌价准备　30

　　贷：库存商品　600

　　(2)甲公司12月份的营业收入=180-100+60+300+2 500+50+580=3 570(万元)

　　营业成本=120-70+39+240+2 000+570=2 899(万元)

　　营业利润=营业收入-营业成本-1.8-3+100-300+300+200-117-20=829.2(万元)

　　利润总额=营业利润=829.2(万元)

　　4. [答案]

　　[解析](1)2008年

　　应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)

　　2008年1月1日授予日不做处理。

　　2008年12月31日

　　借：管理费用　32 800

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　32 800

　　(2)2009年

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)

　　应确认的当期费用=72 800-32 800=40 000(元)

　　借：管理费用　40 000

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　40 000

　　(3)2010年

　　应支付的现金=40×100×16=64 000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)

　　应确认的当期费用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)

　　借：管理费用　51 200

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　51 200

　　借：应付职工薪酬-股份支付　64 000

　　贷：银行存款　64 000

　　(4)2011年

　　应支付的现金=30×100×18=54 000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)

　　应确认的当期损益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)

　　借：公允价值变动损益　14 000

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　14 000

　　借：应付职工薪酬-股份支付　54 000

　　贷：银行存款　54 000

　　(5)2012年

　　应支付的现金=10×100×22=22 000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=0(元)

　　应确认的当期损益=0+22 000-20 000=2 000(元)

　　借：公允价值变动损益　2 000

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　2 000

　　借：应付职工薪酬-股份支付　22 000

　　贷：银行存款　22 000

　　四、综合题(只有1题，计14分)

　　1. [答案]

　　[解析](1)确认长期股权投资

　　借：长期股权投资 6 000

　　贷：无形资产 5 100

　　营业外收入 900

　　(2)计算确定商誉

　　合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

　　=6 000-9 600×60%=240(万元)

　　(3)编制抵销分录

　　借：存货 200(400-200)

　　长期股权投资 1 400(3 500-2 100)

　　固定资产 1 500(4 500-3 000)

　　无形资产 1 000(1 500-500))

　　股本 2 500

　　资本公积 1 500

　　盈余公积 500

　　未分配利润 1 000

　　商誉 240

　　贷：长期股权投资 6 000

　　少数股东权益 3 840(9 600×40%)

　　或：

　　借：存货 200

　　长期股权投资1400

　　固定资产 1500

　　无形资产 1000

　　贷：资本公积 4100

　　借：股本 2500

　　资本公积 5600

　　盈余公积 500

　　未分配利润—年初1000

　　商誉 240

　　贷：长期股权投资 6000

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