三、综合题

　　1.(2015年考题)20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：

　　项目名称账面价值(万元)计税基础(万元)

　　固定资产1200015000

　　无形资产9001350

　　可供出售金融资产50003000

　　预计负债6000

　　上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于 研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。

　　20×4年度，甲公司实现净利润8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。

　　甲公司适用的所得税税率为25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。

　　【要求及答案(1)】对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别说明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。

　　①固定资产项目产生暂时性差异，应计入递延所得税资产;理由：因为该固定资产的账面价值12000万元小于计税基础15000万元，形成可抵扣暂时性差异3000万元，需要确认递延所得税资产。

　　②无形资产虽然产生暂时性差异，但不应计入递延所得税资产或递延所得税负债;理由：因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。

　　③可供出售金融资产产生暂时性差异，应计入递延所得税负债;理由：因为该资产的账面价值5000万元大于计税基础3000万元，形成应纳税暂时性差异2000万元，需要确认递延所得税负债。

　　④预计负债产生暂时性差异，应计入递延所得税资产;理由：因为该负债的账面价值600万元大于计税基础0，形成可抵扣暂时性差异600万元，需要确认递延所得税资产。

　　⑤发生的广告费产生暂时性差异，应计入需要确认递延所得税资产;理由：因为该广告费的金额为1500万元，其可税前扣除的金额为1000万元，允许未来税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元，需要确认递延所得税资产。

　　【要求及答案(2)】说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。

　　可供出售金融资产的应纳税暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。

　　【要求及答案(3)】计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。

　　甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(万元)。

　　2.甲公司为上市公司，2015年有关资料如下：

　　(1)甲公司2015年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：(单位：万元)

　　项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债

　　应收账款6015

　　交易性金融资产　　4010

　　可供出售金融资产20050

　　预计负债8020

　　可税前抵扣的经营亏损420105

　　合计7601904010

　　(2)甲公司2015年度实现的利润总额为1610万元。2015年度相关交易或事项资料如下：

　　①年末应收账款的余额为400万元，2015年转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

　　②年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本360万元、累计公允价值变动60万元(包含本年公允价值变动20万元)。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

　　③年末可供出售金融资产的账面价值为400万元，其中成本为560万元，累计公允价值变动减少其他综合收益160万元(包含本年增加其他综合收益40万元)。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

　　④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

　　⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

　　(3)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。

　　【要求及答案(1)】根据上述资料，计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　应纳税所得额=会计利润总额1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可税前抵扣的经营亏损420=1060(万元)

　　应交所得税=1060×25%=265(万元)

　　【要求及答案(2)】根据上述资料，计算甲公司各项目2015年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中(单位：万元)。

　　项目账面价值计税基础累计可抵扣暂时性差异累计应纳税暂时性差异

　　应收账款36040040

　　交易性金融资产420360　60

　　可供出售金融资产400560160

　　预计负债40040

　　【要求及答案(3)】根据上述资料，编制与递延所得税资产、递延所得税负债相关的会计分录。

　　借：其他综合收益　　　　10(160×25%-50=-10)

　　所得税费用　　　　 120

　　贷：递延所得税资产　　 130(240×25%-190=-130)

　　借：所得税费用　　　　　 5

　　贷：递延所得税负债　　　 5(60×25%-10=5)

　　【要求及答案(4)】根据上述资料，计算甲公司2015年应确认的所得税费用金额。

　　所得税费用=120+5+265=390(万元)

　　应交所得税=1060×25%=265(万元)

　　3.甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2015年1月1日递延所得税资产余额(全部为存货项目计提的跌价准备)为15万元;递 延所得税负债余额(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为7.5万元。根据税法规定自2016年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司 适用的所得税税率变更为25%。

　　该公司2015年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

　　(1)2015年1月1日，以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)2015年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。

　　(3)2014年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。 甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值，符 合税法规定。

　　(4)2015年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。

　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(5)2015年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。

　　假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

　　(7)2015年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。

　　(8)2015年没有发生存货跌价准备的变动。

　　(9)2015年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。

　　甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　【要求及答案(1)】计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税。

　　甲公司2015年应纳税所得额=5000-1043.27×5%(事项1)+(1500×5/15-1500/5)(事项3)+10(事项4)+100(事项6)+(160-80)(事项7)=5337.84(万元)

　　应交所得税=5337.84×15%=800.68(万元)

　　【要求及答案(2)】计算甲公司2015年应确认的递延所得税和所得税费用。

　　甲公司2015年末“递延所得税资产”余额=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事项3)+50(事项5)+100(事项6)+(160-80)(事项7)]×25%=132.5(万元)

　　“递延所得税资产”的本期发生额=132.5-15=117.5(万元)

　　其中，事项(5)形成的递延所得税资产本期发生额50×25%=12.5(万元)，计入其他综合收益。

　　“递延所得税负债”的期末余额=7.5÷15%×25%=12.5(万元)

　　“递延所得税负债”的本期发生额=12.5-7.5=5(万元)

　　应确认的递延所得税费用=-(117.5-12.5)+5=-100(万元)

　　所得税费用=800.68-100=700.68(万元)

　　【要求及答案(3)】编制甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录

　　借：所得税费用　　　　　　　　700.68

　　递延所得税资产　　　　　　117.5

　　贷：应交税费—应交所得税　　　800.68

　　递延所得税负债　　　　　　　5

　　其他综合收益　　　　　　　 12.5

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