参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】选项A、选项C和选项D均属于资产负债表日后非调整事项。

　　3.

　　(1)

　　【答案】B

　　【解析】甲公司支付的违约金，应当减少2012年度财务报表相关货币性项目的金额，而不能调整2011年财务报表中货币性项目的金额，选项B不正确。

　　(2)

　　【答案】D

　　【解析】增值税出口退税不属于政府补助的内容;增值税出口退税收到的货币资金，影响的是2012年财务报表中的货币性项目;支付的罚款会影响到2012年度的净利润，不会对2011年度的净利润产生影响。

　　(3)

　　【答案】D

　　【解析】资产负债表日后期间发现的前期差错，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理。

　　(4)

　　【答案】B

　　【解析】2012年1月发生的销售，4月发生的退回，不属于资产负债表日后事项，不应当减少2011年度的应收账款，选项A和选项C均不正确;对于该事项应当冲减实际发生退货月份(即2012年4月)的收入和成本，选项D不正确。

　　4.

　　(1)

　　【答案】C

　　【解析】投资性房地产的后续计量模式的转换属于会计政策变更，应当采用追溯调整法进行处理，选项A错误;投资性房地产在转换时，应当以该项投资性房地产在转换日的公允价值作为转换后投资性房地产的入账价值，选项B错误;投资性房地产在由成本模式转换为以公允价值模式进行后续计量时，如果转换日的公允价值与其原账面价值之间有差额，那么应当将该差额调整留存收益，选项D错误。

　　(2)

　　【答案】A

　　【解析】该项会计差错更正应当作为资产负债表日后事项进行处理，并对2010年度相关报表中的数字进行调整，包括了对2010年财务报表的年初数及本年数的调整;该项会计差错更正不会影响到企业的应纳税所得额，不需要对企业的应纳税所得额进行调整。

　　(3)

　　【答案】B

　　【解析】按照原来的会计政策(即原采用成本模式进行后续计量)，该项投资性房地产是不产生递延所得税的，在公允价值模式下才产生了递延所得税，因此在进行会计差错更正时，应当将所确认的递延所得税予以抵销甲公司在初始转换时，由于转换后资产的账面价值850万元与其计税基础1 000-(1 000-100)/10×2=820(万元)不同，产生递延所得税负债7.5万元，期末的公允价值是830万元，计税基础是=1 000-(1 000-100)/10×3=730(万元)。期末递延所得税负债的余额=(830-730)×25%=25(万元)，在进行会计差错更正时，需要将递延所得税负债的余额全部冲销。账面价值与计税基础之间的差额调整投资性房地产100万元。原来的错误的政策变更，变更时公允价值与账面价值的差额调整的是留存收益，而非资本公积。

　　5.

　　(1)

　　【答案】B

　　【解析】待执行合同转为亏损合同，属于或有事项的范围，选项A错误;当存在合同标的资产时，应当首先对标的资产进行减值测试，如果发生的损失的金额大于计提的减值损失，那么将该差额确认为预计负债，选项C错误;在对标的资产进行减值测试时，应当以该项资产的合同价为基础进行计算，选项D错误。

　　(2)

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融资产初始确认时，应当以实际支付的价款作为交易性金融资产的入账价值，相关的交易费用应当直接计入投资收益，选项A错误;交易性金融资产持有期间的公允价值变动应当记入“公允价值变动损益”科目，选项B错误，选项C正确;交易性金融资产在处置时，应当将收到的价款与处置前账面价值之间的差额计入投资收益，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益，选项D错误。

　　(3)

　　【答案】B

　　【解析】

　　(1)

　　【答案】D

　　【解析】资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项A错误;资产负债表日后期间发生的企业合并和董事会做出的利润分配方案均属于资产负债表日后非调整事项，选项B和选项C错误。

　　(2)

　　【答案】B

　　【解析】分配现金股利属于非调整事项，不应当做出会计处理，因此应当调减应付股利200万元，调增未分配利润项目200万元。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】选项A、选项B和选项D均不属于资产负债表日后调整事项。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】2012年发现的2011年的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项，对2011年财务报表中相关项目的年末数和本年数进行调整。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】选项B、选项C和选项D均属于资产负债表日后调整事项，需要对报告年度的财务报表的相关项目的金额进行调整。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】资产负债表日后期间发行的股票和债券属于资产负债表日后非调整事项。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C和选项E均属于资产负债表日后调整事项。

　　3.

　　【答案】DE

　　【解析】选项A、选项B和选项C均属于资产负债表日后非调整事项。

　　4.

　　【答案】资产负债表日后事项涵盖期间发现的报告年度的财务报表舞弊和会计差错均属于调整事项。

　　5.

　　(1)

　　【答案】ABDE

　　【解析】资产负债表日后期间债务人发生了严重的财务困难，预计无法偿还到期债务属于非调整事项，应当在财务报告中披露。

　　(2)

　　【答案】ABDE

　　【解析】该事项对2010年利润总额的影响=(3 000-100)/20×6/12=72.5(万元)。

　　6.

　　【答案】BC

　　【解析】“以前年度损益调整”科目用来核算本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项和资产负债表日后事项中的调整事项涉及损益的事项。

　　7.

　　(1)

　　【答案】ACE

　　【解析】该项会计差错更正，应当调减无形资产科目的金额是100万元，调增累计摊销的金额是10万元，因此在资产负债表中，应当调减的无形资产项目的金额是90万元，选项B错误;费用化的研发支出应当调增管理费用100万元，多计提的摊销应当调减管理费用10万元，因此在利润表中，管理费用应当调增的金额是90万元，选项D错误。

　　(2)

　　【答案】ABCD

　　【解析】可供出售金融资产初始购入时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目进行核算，该可供出售金融资产的初始入账金额=36-3+3=36(万元);期末应当确认的公允价值变动=40-36=4(万元)，因此甲公司应当增加的资本公积项目的金额是4万元。

　　(3)

　　【答案】BCE

　　【解析】分期收款销售商品，应当在发出商品时，确认销售收入的事项，选项A错误;该事项应当调整增加长期应收款科目的金额是3 000万元，调整增加未确认融资收益的金额是500万元，因此期末长期应收款项目应当调整增加的金额是2 500万元，选项D错误。

　　(4)

　　【答案】ACD

　　【解析】该事项不满足应收账款终止确认的条件，不应当终止确认应收账款，选项B错误;在进行会计差错更正时，在调整增加应收账款科目金额的同时，还应当调整增加坏账准备科目的金额，且调整的金额相同，因此该项调整不会对企业财务报表中的应收款项的金额造成影响，选项E错误。涉及的调整分录如下：

　　借：应收账款 600

　　贷：坏账准备 100

　　以前年度损益调整——营业外支出 500

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 500

　　贷：坏账准备 500

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】非调整事项只需要进行披露，不需要调整财务报表中的数字，选项A错误;资产负债表日后期间发现的报告期间的会计差错属于资产负债表日后调整事项，应当调整报告期的财务报表的相关项目的数字，选项E错误。

　　三、计算分析题

　　【答案】

　　(1)

　　上述事项均为调整事项。

　　(2)

　　事项(1)：

　　借：以前年度损益调整——营业外收入 175

　　贷：其他应收款 175

　　需要在财务报告中披露

　　事项(2)：

　　主营业务收入=5 000×(70%-60%)=500(万元)

　　主营业务成本=(2 200+800)×(70%-60%)=300(万元)

　　借：以前年度损益调整——主营业务成本 300

　　贷：劳务成本 300

　　借：预收账款 500

　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入 500

　　事项(3)：

　　康德公司在2011年不应当确认销售收入和销售成本

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000

　　贷：预收账款 1 000

　　借：发出商品 700

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 700

　　事项(4)：

　　借：研发支出——资本化支出 30

　　贷：以前年度损益调整——管理费用 30

　　(3)

　　调整递延所得税：

　　借：递延所得税负债 43.75

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 43.75

　　调整应交所得税：

　　借：应交税费——应交所得税 1.25

　　[(175+300-500+1 000-700-30*150%)*25%]

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.25

　　调整留存收益：

　　借：利润分配——未分配利润 200

　　贷：以前年度损益调整 200

　　借：盈余公积——法定盈余公积 20

　　贷：利润分配——未分配利润 20

　　四、综合题

　　【答案】

　　(1)资料(1)：

　　①该项会计估计变更应当采用未来适用法进行处理。

　　借：累计折旧 120

　　贷：盈余公积 12

　　利润分配——未分配利润 108

　　2011年应计提的折旧=(600-600/10×2)/3=160(万元)，相关更正如下：

　　借：管理费用 40

　　贷：累计折旧 40

　　②该项无形资产应当按照5年摊销，预计净残值为1 000万元，2011年应当摊销的金额=(1 500-1 000)/5=100(万元)

　　借：累计摊销 200

　　贷：管理费用 200

　　③应当按照新产品的售价全额确认主营业务收入

　　借：营业外收入 50

　　贷：主营业务收入 50

　　④已计提存货跌价准备的存货对外销售时，应当将存货跌价准备冲减主营业务成本

　　借：资产减值损失 40

　　贷：主营业务成本 40

　　(2)资料(2)：

　　事项①、事项③和事项④属于调整事项。

　　事项①

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170

　　贷：其他应付款 1 146.6

　　以前年度损益调整——财务费用 23.4

　　借：库存商品 800

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 800

　　借：应交税费——应交所得税 44.15

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 44.15

　　借：其他应付款 1 146.6

　　贷：银行存款 1 146.6

　　事项③

　　借：以前年度损益调整——营业外支出 60

　　贷：预计负债 60

　　借：递延所得税资产 15

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 15

　　事项④H公司不应当将该项贷款作为非流动负债在“长期借款”项目中进行列示，应当作为流动负债，在资产负债表中的“一年到期的非流动负债”进行列示。

　　合并调整企业的盈余公积和未分配利润：

　　借：利润分配——未分配利润 177.45

　　贷：以前年度损益调整 177.45

　　借：盈余公积 17.75

　　贷：利润分配——未分配利润 17.75

　　(3)对资产负债表的调整：

　　调增其他应付款170万元;调增存货800万元;调增预计负债60万元;调减长期借款1 000万元;调增一年内到期的非流动负债1 000万元;调减应交税费214.15万元;调增递延所得税资产15万元;调减盈余公积17.75万元;调减未分配利润159.70万元。

　　对利润表的调整：

　　调减主营业务收入1 000万元;调减财务费用23.4万元;调减主营业务成本800万元;调增营业外支出60万元，调减所得税费用59.15万元。

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