三、简答题

　　1.简述营业收入的实质性分析程序。

　　2.ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后，在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

　　(1)企业在收到顾客订购单后，对于赊销额度在该客户已授权批准的信用额度内的，由销售部门负责审批，并编制一式多联的销售单，送交仓库部门备货。

　　(2)企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。

　　(3)为了加紧应收账款的回笼，企业要求财务部门负责应收账款的催收，销售部门负责督促。

　　(4)对于企业发生的各项坏账，证据确凿时财务人员应当及时进行账务处理。

　　(5)票据保管人应当合理控制票据的贴现，在企业流动资金紧张的情况下，及时到银行办理贴现手续，并在企业的票据备查簿中做好登记。

　　要求：

　　针对上述事项(1)至(5)，逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷，并简要说明理由。

　　3.2012年1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2011年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：

　　(1)针对销售交易重复入账产生的高估错报，注册会计师先从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少，以及考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录等。

　　(2)针对向虚构的客户发货产生的高估错报，注册会计师从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。

　　(3)针对下期销售收入提前至本期入账而产生的高估收入，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。

　　(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。

　　要求：

　　逐项指出A注册会计师实施的实质性程序是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。

　　4.

　　企业询证函

　　编号：

　　××(公司)：

　　本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照企业会计师准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。回函请直接寄至××会计师事务所。

　　回函地址：

　　邮编： 电话： 传真： 联系人：

　　本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

　　(公司盖章)

　　年 月 日

　　1.贵公司与本公司的往来账项列示如下：

　　单位：元

　　截止日期 贵公司欠 备 注

　　2.其他事项。

　　(公司盖章)

　　年 月 日

　　要求：

　　指出注册会计师所拟以上询证函中存在的不当之处，并说明正确做法。

　　四、综合题

　　1.公开发行A股的Z股份有限公司(以下简称Z公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对Z公司2011年度财务报表进行审计，在对Z公司营业收入实施细节测试时注意到下列事项：

　　(1)Z公司甲电子产品2010年12月31日账面余额为1000万元，已计提存货跌价准备200万元，2011年1月20日，Z公司将该产品对外出售，售价900万元，增值税销项税额153万元，Z公司会计分录处理如下：

　　借：银行存款 1053

　　贷：主营业务收入 900

　　应交税费——应交增值税 153

　　借：主营业务成本 1000

　　贷：库存商品 1000

　　(2)Z公司在销售乙电子原件时，对于随同产品出售而单独计价的包装物，收取了客户2万元费用，该包装物账面成本1.5万元，Z公司进行了如下会计处理，：

　　借：银行存款 2

　　贷：销售费用 2

　　(3)Z公司与X企业签订一项购销合同，合同规定，Z公司为X企业生产且安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，X企业在Z公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在Z公司将商品运抵X企业并安装检验合格后才予以支付。Z公司于2011年12月20日将完成的商品运抵X企业，至2011年12月31日估计已完成电梯安装任务的50%，预计于2012年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为480万元。Z公司进行了如下会计处理：

　　借：银行存款 240

　　贷：预收账款 240

　　借：预收账款400

　　贷：主营业务收入400

　　借：主营业务成本240

　　贷：库存商品240

　　(4)2011年11月30日，Z公司将对外出租的一栋办公楼对外出售，该办公楼采用公允模式价值计量，出售时账面价值为1850万元(成本1200万元，公允价值变动650万元)，收到1900万元，款项已收到并存入银行。Z公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 1900

　　贷：投资性房地产——成本1200

　　——公允价值变动650

　　投资收益50

　　(5)Z公司生产了一种先进设备，按照国家规定该产品适用于增值税先征后返政策，2011年9月，Z公司实际缴纳增值税120万元，2011年10月收到返还的增值税税额87万元，Z公司的会计处理如下：

　　借：银行存款87

　　贷：营业税金及附加87

　　要求：针对事项(1)至事项(5)列示审计调整分录(调整分录均不考虑企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。

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