参考答案：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】根据经过批准的销售单供货可以防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】选项C是针对保证销售交易记录准确的一项内部控制。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】谈判人员应当与订立合同的人员相分离，所以选项A的内部控制设计不合理。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】选项A主要针对可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品的一项内部控制;选项B是针对已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符的一项内部控制措施;选项D是针对发票上的金额可能出现计算错误的一项内部控制措施。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】2011年末完成程度=152÷(152+8)=95%，应确认的营业收入=200×95%-20=170(万元)，应确认的营业成本=152-16=136(万元)。所以戊公司低估营业利润170-136=34(万元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】选项AC是针对少计收入的截止测试，选项D不是围绕资产负债表日的测试，不属于截止测试程序。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】应收账款周转率=营业收入/应收账款期末余额，所以如果应收账款周转率提高，在应收账款期末余额未变化的情况下，注册会计师应将营业收入的高估作为重点审计领域。

　　10

　　【答案】C

　　【解析】账龄分析是为了便于了解应收账款的可收回性，以此分析坏账准备的计提是否正确。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师对被审计单位应收账款账龄分析的目的是为了确认应收账款的可收回性。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】函证的时间通常在资产负债表日后适当的时间内实施。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】选项ACD可能由于双方登记入账的时间不同而产生的差异，需要注册会计师实施进一步程序，不能直接认定为错报。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】对于未收到回函的应收账款，注册会计师应实施替代程序，抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】从基本原理来分析，完整性认定要解决的问题是财务报表组成要素的低估问题，即已发生的账目未入账或被漏记的问题。很显然注册会计师不能从明细账(或日记账)查到原始凭证，而只能从原始凭证查到明细账，按这个道理本小题四个选项中只有A选项的“出库单”是原始凭证。审查某一事项的漏记(完整性认定)一般是从原始凭证查到明细账，即顺查。相反，审查某一事项的多记“存在”或“发生”认定，则是从明细账追查到原始凭证，即逆查。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】选项C应当确定为1-2年。

　　二.多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均为企业日常销售交易中所使用的凭证。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】会计部门登记账目，根据已经授权批准的各项原始凭证，不需要单独进行审批。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收，所以选项A存在设计缺陷。企业应当按客户设置应收账款台账而不是按照产品设置，，所以选项B存在设计缺陷。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B是针对销售交易的完整性认定实施的控制测试。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】选项A是针对存在认定，选项D是针对计价和分摊认定。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】BC选项所述事项均属于被审计单位代收的款项，D选项属于被审计单位代垫的款项，所以不能确认为营业收入。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A应为复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理。

　　9.

　　【答案】ACD

　　【解析】函证应收账款可以证实应收账款帐账户余额的真实性和正确性，选项ACD正确。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均应当采用积极式函证。

　　11.

　　【答案】BC

　　【解析】根据函证审计准则，询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章，故选项B不正确;在选项C中，询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿，用以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算的依据;选项A、D的处理方法正确。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D证实的是“发生的销售均已登记入账”。

　　13.

　　【答案】AB

　　【解析】A、B也许能证明实际收款金额，但无法证明存款金额，更不能证明这两个金额是否一致。C、D中的每个程序都同时涉及到收款与存款，有可能单独证明事实真相。

　　三.简答题

　　1.

　　【答案】

　　①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因;

　　②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因;

　　③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因;

　　④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常;

　　⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

　　2.

　　【答案】

　　(1)存在缺陷。赊销批准和销售审批应当职责分离，对于赊销业务的批准应当由信用管理部门负责审批，对于超过信用额度的赊销应当履行集体审批制度。

　　(2)没有缺陷。

　　(3)存在缺陷。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

　　(4)存在缺陷。企业发生的各项坏账，应查明原因，在履行规定的审批程序后做出会计处理。

　　(5)存在缺陷。企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

　　3.

　　【答案】

　　(1)存在缺陷。该项实质性程序属于针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错报，而针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。

　　(2)存在缺陷。该项实质性程序是针对营业收入的低估所实施的实质性程序。针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错报发生的可能性，注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。

　　(3)存在缺陷。针对下期销售收入提前至本期入账而产生的高估收入，从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。

　　(4)不存在缺陷。

　　4.

　　【答案】

　　(1)询证函依据不当。应当修改为“按照中国注册会计师审计准则的要求”。

　　(2)询证函内容不完整，在应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项后补充“请列示截止××年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。”

　　(3)往来账项列示内容不完整，应当补充“欠贵公司”一列。

　　(4)结论处缺少经办人。

　　四.综合题

　　【答案】

　　(1)

　　借：存货 200

　　贷：营业成本 200

　　(2)

　　借：销售费用 2

　　其他业务成本 1.5

　　贷：其他业务收入 2

　　存货 1.5

　　(3)

　　借：营业收入 400

　　贷：预收款项 400

　　借：存货 240

　　贷：营业成本240

　　(4)

　　借：营业成本 1200

　　公允价值变动损益650

　　投资收益 50

　　贷：营业收入 1900

　　(5)

　　借：营业税金及附加87

　　贷：营业外收入87

　　【解析】

　　(1)

　　正确的会计处理分录：

　　借：银行存款 1053

　　贷：主营业务收入 900

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 153

　　借：主营业务成本 800

　　存货跌价准备 200

　　贷：库存商品 1000

　　(2)

　　正确的会计处理分录：

　　借：银行存款 2

　　贷：其他业务收入 2

　　借：其他业务成本 1.5

　　贷：周转材料——包装物 1.5

　　(3)本题设备安装工作是商品销售所附带的条件，是销售合同的重要组成部分，所以应在安装完毕，验收合格后才能确认收入。已经收到的价款，作为预收账款核算。

　　(4)正确的会计处理分录：

　　借：银行存款 1900

　　贷：其他业务收入1900

　　借：其他业务成本1850

　　贷：投资性房地产——成本1200

　　——公允价值变动650

　　借：公允价值变动损益650

　　贷：其他业务成本650

　　(5)正确的会计处理分录

　　借：银行存款8

　　贷：营业外收入87

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