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　　单选题：

　　1.某股份有限公司于2016年7月1日发行面值总额为20000万元的公司债券,发行价格总额为20360万元。另外,发行该债券发生发行费用240万元,发行期间冻结资金利息收入为300万元。该债券系3年期、每半年付息一次，票面年利率为6%,自发行日起计息。公司按照实际利率法进行后续计量，实际半年度利率为2.74%。2016年6月30日,该应付债券的账面价值为( )万元。

　　A. 20420 B.19779.51

　　C. 20337.91 D.20295.17

　　【答案】 C

　　【解析】发行收入=20360-240+300=20420(万元)

　　2016年12月31日摊余价值=20420×(1+2.74%)-20000×6%/2=20379.51(万元)

　　2016年6月30日摊余价值=20379.51×(1+2.74%)-20000×6%/2=20337.91(万元)

　　2.2016年7月1日，甲公司同意将其可转换公司债券持有人将其持有的3000万元甲公司可转换公司债券转换为150万股普通股(每股面值1元)。该可转换公司债券系2015年7月1日按面值发行的期限为三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为6000万元，票面年利率为10%，假定不考虑可转换公司债券的分拆，票面利率与实际利率相等。甲公司对于此项可转换公司债券转换时，应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为(　)万元。

　　A.3300 B.3150 C.3000 D.2850

　　【答案】B

　　【解析】应确认的股本溢价金额=3000×(1+10%)-150=3150(万元)。

　　3.甲公司于2015年1月1日按面值发行3年期、一次还本、按年付息的公司债券，每年12月31 日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，实际利率5.38%，面值总额为20000万元，支付发行费用200万元，假定该公司于每年年末采用实际利率法摊销债券面值与发行收入差额，假定不考虑其他因素，回答以下第(1)～(2)题。

　　(1)该债券2015年12月31日的账面价值是( )万元。

　　A. 19933.99 B.19865.24 C.19858.50 D.20017.42

　　(2)2016年当期该债券摊销“利息调整”的金额是( )万元。

　　A. 65.24 B. 68.75 C.-6.74 D.152.18

　　【答案】(1)B;(2)B

　　【解析】

　　(1)实际收到款项=20000-200=19800(万元)

　　2015年12月31日账面价值=19800×(1+5.38%)-20000×5%=19865.24(万元)

　　(2)2016年12月31日应摊销的“利息调整”的金额19865.24×5.38%-20000×5%=68.75

　　4.长江公司2015年12月31日的股本为30000万元，每股面值1元，资本公积(股本溢价)为3000万元，盈余公积为500万元，未分配利润为6000万元。现经股东大会批准，长江公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。不考虑其他因素，回答下列(1)-(3)题。

　　(1)假定每股回购价为0.7元，下列会计处理中不正确的是( )。

　　A.确认资本公积(股本溢价)600万元

　　B.冲减股本2000万元

　　C.注销库存股1400万元

　　D.注销库存股2000万元

　　(2)假定每股回购价为2元，下列会计处理中不正确的是( )。

　　A.冲减资本公积(股本溢价)2000万元

　　B.冲减资本公积(股本溢价)3000万元

　　C.注销库存股4000万元

　　D.冲减股本2000万元

　　(3)假定每股回购价为3元，下列会计处理不正确的是( )。

　　A.冲减未分配利润1000万元

　　B.冲减股本2000万元

　　C.冲减盈余公积500

　　D.冲减资本公积(股本溢价)3000万元

　　【答案】(1)D;(2)B;(3)A

　　【解析】

　　(1)会计分录为：

　　借：库存股 1400

　　贷：银行存款 1400

　　借：股本 2000

　　贷：库存股 1400

　　资本公积 600

　　(2)会计分录为：

　　借：库存股 4000

　　贷：银行存款 4000

　　借：股本 2000

　　资本公积——股本溢价 2000

　　贷：库存股 4000

　　(3)会计分录为：

　　借：库存股 6000

　　贷：银行存款 6000

　　借：股本 2000

　　资本公积——股本溢价 3000

　　盈余公积 500

　　利润分配——未分配利润 500

　　贷：库存股 6000

　　多选题：

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月甲公司董事会决定将本公司生产的产品作为春节福利发放给公司管理人员。该批产品的成本为80万元，市场销售价格为100万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2014年1月对该项业务的会计处理，不正确的有( )。

　　A.借：管理费用 117

　　贷：应付职工薪酬 117

　　B.借：应付职工薪酬 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　C.借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　D.借：管理费用 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　E.借：管理费用 80

　　贷：库存商品 80

　　【答案】 DE

　　2.关于可转换公司债券，下列说法中不正确的有( )。

　　A.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的账面值进行分摊

　　B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券——可转换公司债券”科目

　　C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值的差额记入“应付债券——可转换公司债券”科目

　　D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券——可转换公司债券”科目

　　E.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券——可转换公司债券”科目

　　【答案】ADE

　　【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记 “应付债券——可转换公司债券”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。发行可转换公司债券发生的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　3.关于可转换公司债券，下列说法中正确的有( )。

　　A.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券(可转换公司债券)”科目

　　B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券(可转换公司债券)”科目

　　C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目

　　D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券(可转换公司债券)”科目

　　E.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“资本公积”科目

　　【答案】 BC

　　【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记 “应付债券(可转换公司债券)”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　4.甲公司于2015年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权,公允价值为5000元，根据该期权合同，乙公司有权在2016年1月31日以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000股，每股面值1元。

　　其他有关资料如下：

　　(1)合同签定日 2015年2月1日

　　(2)行权日(欧式期权) 2016年1月31日

　　(3)2015年2月1日每股市价 100元

　　(4)2015年12月31日每股市价 104元

　　(5)2016年1月31日每股市价 104元

　　(6)2016年1月31日应支付的固定行权价格 102元

　　(7)期权合同中的普通股数量 1000股

　　(8)2015年2月1日期权的公允价值 5000元

　　(9)2015年12月31日期权的公允价值 3000元

　　(10)2016年1月31日期权的公允价值 2000元

　　假定不考虑其他因素，回答下述(1)题至(3)题。

　　(1)假设甲公司2016年1月31日以交付该期权净额对应的现金结算(即以现金净额结算)，以下甲公司会计处理正确的有( )。

　　A.发行时将该期权确认为权益工具

　　B.发行时将该期权确认为衍生工具

　　C.该期权合同公允价值变动计入当期损益

　　D.至结算日甲公司发行该期权的累计收益是3000元

　　E.若至结算日甲公司自身权益工具的公允价值为107元，则甲公司发行该期权的累计收益为0元。

　　(2)假设甲公司2016年1月31日以交付该期权净额对应的普通股结算(即以普通股净额结算)，以下甲公司会计处理正确的有( )。

　　A.发行时将该期权确认为权益工具

　　B.发行时将该期权确认为衍生工具

　　C.该期权合同公允价值变动计入当期损益

　　D.至结算日甲公司发行该期权的累计收益是3000元

　　E.结算日甲公司将向乙公司交付19.2股自身权益工具

　　(3)假设甲公司2016年1月31日以每股102元交付1000股普通股与乙公司结算(即以现金换普通股结算)，以下甲公司会计处理正确的有( )。

　　A.发行时将该期权确认为权益工具

　　B.发行时将该期权确认为衍生工具

　　C.该期权合同公允价值变动计入当期损益

　　D.不确认该期权合同的公允价值变动

　　E.完成交割后甲公司累计所有者权益增加107000元

　　【答案】 (1)BCDE;(2)BCDE;(3)ADE

　　【解析】

　　(1)选项B正确，本题以净现金结算所以不能确认为权益工具;选项C正确，衍生工具应以公允价值计量且其变动计入当期损益;选项D、E正确，若2016年1月31日股价为104元，扣除行权价102元，期权的价值应=2×1000=2000(元)，与初始计量5000元的差为甲公司取得的公允价值变动收益。若2016年1月31日股价为107元，则扣除行权价102元后期权的价值=5×1000=5000(元)，累积损益为0。

　　(2)选项B正确，发行该金融工具时，与其行权日净额对应的普通股数量不确定不能确认为权益工具;选项C正确，衍生工具应以公允价值计量且其变动计入当期损益;选项D、E正确，该合同累积公允价值变动计入损益=5000-2000=3000(元)，净额2000元，与净额对应的普通股=2000/104=19.2(股)。

　　(3)选项A正确，企业通过交付固定数额的自身权益工具以获取固定数额现金的合同是一项权益工具，记入“资本公积——股本溢价”的金额为5000元;选项D正确，权益工具公允价值的变动不确认;选项E正确，甲公司累计所有者权益增加=5000+102000=107000(元)，其中股本为1000元，“资本公积——股本溢价”为5000+101000=106000(元)。

　　计算题：

　　资料：甲公司2016年1月1日，发行三年期可转换的公司债券，面值总额为100 000 000元，每年12月31日付息，到期一次还本，实际收款是102 000 000元，债券票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券的市场利率为6%，债券发行1年后可按照债券的账面价值转换为普通股股票，2016年1月1日债券持有人将其持有的面值为50 000 000元的甲公司债券按照初始转股价每股10元转换为普通股的股票，股票的面值为每股1元。

　　已知：利率为4%的三年期复利现值系数=0.8890,利率为6%的三年期的复利现值系数=0.8396;利率为4%的3年期的年金现值系数为=0.7751;利率为6%的3年期年金现值系数=2.6730。

　　要求：(1)计算甲公司可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值。

　　(2)编制甲公司2016年1月1日可转换债券发行时的会计分录。

　　(3)计算2016年12月31日甲公司应确认的利息费用。

　　(4)编制甲公司2016年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录。

　　(5)计算2016年1月1日债券持有人行使转换权时转换的股份数。

　　(6)编制甲公司2016年1月1日债券持有人行使转换权时的会计分录。

　　【答案】：

　　(1)计算甲公司可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值。

　　负债成份公允价值

　　=400×(P/A,6%,3)+10 000×(P/F,6%,3)

　　=400×2.6730+10 000×0.8396

　　=9 465.20(万元)

　　权益成份的公允价值

　　=10 200-9 465.20=734.80(万元)

　　(2)编制甲公司2016年1月1日可转换债券发行时的会计分录。

　　甲公司2016年1月1日可转换债券发行时

　　借：银行存款　　　　　 10 200

　　应付债券--利息调整　　 534.80学会计论坛

　　贷：应付债券--面值　　　 10 000

　　资本公积--其他资本公积　　 734.80

　　(3)计算2016年12月31日甲公司应确认的利息费用。

　　2016年12月31日甲公司应确认的利息费用

　　利息费用=9465.20×6%=567.91(万元)

　　(4)编制甲公司2016年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录。

　　2016年12月31日确认利息费用和支付利息时

　　借：财务费用等　　　　567.91

　　贷：应付利息　　　　400

　　应付债券--利息调整　　167.91

　　借：应付利息　　　400

　　贷：银行存款　　400

　　(5)计算2016年1月1日债券持有人行使转换权时转换的股份数。

　　2016年1月1日债券持有人行使转换权时转换的股份数

　　[5000-(534.80-167.91)÷2]÷10

　　=481.66(万股)

　　(6)编制甲公司2016年1月1日债券持有人行使转换权时的会计分录。

　　(会计分录单位用万元表示)

　　甲公司在2016年1月1日债券持有人行使转换权时的会计分录：

　　借：应付债券--面值　　　　　5 000

　　资本公积--其他资本公积　367.40

　　贷：股本　　　　　　　　　　　481.66

　　应付债券--利息调整　　　183.45

　　资本公积--股本溢价　　　4 702.29

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