参考答案及解析：

　　第一大题 ：单项选择题

　　1、答案：D

　　解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照公允价值进行初始计量和后续计量。其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额。

　　2、答案：C

　　解析：3月1日至6月30日应该计提的利息为40 000×6%×4/12=800(元)，该应付票据在2010年6月30日的账面价值为40 000+800=40 800(元)。

　　3、答案：B

　　解析：企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

　　4、答案：D

　　解析：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬(不包括辞退福利)确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象进行分配。辞退福利应该计入管理费用。

　　5、答案：A

　　解析：企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。

　　6、答案：D

　　解析：相关的分录处理：借：管理费用 　　 1 170 　　 贷：应付职工薪酬 　 1 170 借：应付职工薪酬 　 1 170 　　 贷：主营业务收入 1 000 　　　 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 750 　　 贷：库存商品 750

　　7、答案：B

　　解析：应付职工薪酬=10000×80×(1+17%)+10×1000+3×4000=958000(元)。会计分录为：借：生产成本、管理费用等 958000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 958000 支付时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 958000 贷：主营业务收入 800000 应交税费-应交增值税(销项税额) 136000 累计折旧 10000 其他应付款 12000 借：主营业务成本 640000 贷：库存商品 640000

　　8、答案：D

　　解析：先计入长期待摊费用，再按服务年限摊销计入相关资产成本或当期损益。

　　9、答案：B

　　解析：应结转的应交未交的增值税=70-(20+30-4)-12=12(万元)。

　　10、答案：C

　　解析：该批毁损原材料的净损失=250000+250000×17%-12500-200000=80000(元)

　　11、答案：D

　　解析：企业当月预交当月增值税，应通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算，不通过“应交税费——未交增值税”科目核算。

　　12、答案：C

　　解析：选项ABD应该通过“管理费用”科目核算。

　　13、答案：D

　　解析：“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。企业不需要预计应缴纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。

　　14、答案：D

　　解析：应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=1170(万元)。

　　15、答案：C

　　解析：城市维护建设税和营业税应记入“营业税金及附加”或“其他业务成本”等科目，影响当期损益;所得税也是损益项目;一般纳税企业的增值税销项税额不影响损益。

　　16、答案：A

　　解析：免税农产品的入账成本=150-150×13%=130.5(万元)。根据税法上的相关规定：增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价的13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。

　　17、答案：A

　　解析：企业销售产品时应交纳的消费税应通过“营业税金及附加”科目核算。

　　18、答案：A

　　解析：企业营业需要缴纳营业税时，记入“营业税金及附加”科目;与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目。

　　19、答案：B

　　解析：不通过“应交税费”科目核算的税金有印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。本期影响应交税费的金额=2+3=5(万元)

　　20、答案：D

　　解析：溢价总额=(313347-120+150)-300000=13377万元 2009年的应付利息=300000×5%=15000万元 2009年实际利息费用=313377×4%=12535.08万元 2009年应摊销的溢价金额=15000-12535.08=2464.92万元 2009年末账面价值=300000+13377-2464.92=310912.08万元 2010年的应付利息=300000×5%=15000万元 2010年的实际利息费用=310912.08×4%=12436.48万元 2010年应该摊销的溢价金额=15000-12436.48=2563.52万元 2010年末账面价值=300000+13377―2464.92―2563.52=308348.56万元

　　21、答案：A

　　解析：选项B，由于企业会计准则规定采用总价法核算，所以应付账款不扣除现金折扣，按发票总价金额核算。选项C，企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。选项D，企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)科目。

　　22、答案：D

　　解析：应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

　　23、答案：D

　　解析：2009年9月30日：实际利息费用=30270×1.34%=405.62(万元);应付利息=30000×3%×6/12=450(万元);利息调整的摊销额=450-405.62=44.38(万元); 2009年12月31日： 实际利息费用=(30270-44.38)×1.34%×3/6=202.51(万元); 合计实际利息费用=405.62+202.51=608.13(万元)。

　　24、答案：C

　　解析：2009年应该确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元)，2008年年初应付债券的账面余额=194.65+(11.68-200×5%)=196.33(万元)，2010年应确认的利息费用=196.33×6%=11.78(万元)。

　　25、答案：B

　　解析：负债成份公允价值=10000×4%×(P/A，6%，3)+10000×(P/F，6%，3)=9465.20(万元);权益成份的公允价值=10200-9465.20=734.80(万元)。

　　26、答案：C

　　解析：实际利息费用=1056.57×3%×9/12=23.77(万元),应计利息=1000×5%×9/12=37.5(万元),利息调整余额=56.57-(37.5-23.77)=42.84(万元)

　　27、答案：A

　　解析：甲公司转换债券时应确认的“资本公积-股本溢价”的金额=转销的“应付债券-可转换公司债券”余额4816.66{[9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)]÷2}+转销的“资本公积-其他资本公积”267.30[(10000-9465.40)÷2]-股本100=4983.96(万元)。

　　28、答案：B

　　解析：2010年12月31日应付本金余额=6934.64+6934.64×10%-3000=4628.10(万元)。

　　29、答案：D

　　解析：由出租公司代垫的运杂费、途中保险费应计入其他应付款，不能计入融资租赁价款。

　　第二大题 ：多项选择题

　　1、答案：ABC

　　解析：选项D，只有在新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同时，才能终止确认现存金融负债。

　　2、答案：ACD

　　解析：B项，将预收账款计入应收账款核算的，在期末编制资产负债表时应分析业务的性质将预收款项和应收账款分别列示，所以B项不正确。E项，应该是直接计入“应付账款”的借方。

　　3、答案：ABCDE

　　解析：

　　4、答案：ACE

　　解析：企业在职工为其提供服务的会计期间内，除解除劳动关系补偿全部计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的收益对象，计入相关资产成本和当期费用，选项B不正确;对于一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，将折现后的金额计入相关资产的成本或当期费用，选项D不正确。

　　5、答案：ABCDE

　　解析：在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，准则规定，也纳入职工范畴。

　　6、答案：BDE

　　解析：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬;借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”“在建工程”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”等科目，同时结转相关产品成本;企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金借记“生产成本” 、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。

　　7、答案：BDE

　　解析：计入生产成本的职工薪酬=500×(1+40%)=700(万元);计入制造费用的职工薪酬=200×(1+40%)=280(万元);计入管理费用的职工薪酬=300×(1+40%)=420(万元)。

　　8、答案：DE

　　解析：

　　9、答案：ABCDE

　　解析：公司出售住房时应做如下账务处理：借：银行存款 (80×80+20×150)9 400 长期待摊费用 (80×20+20×30)2 200 贷：固定资产 (80×100+20×180)11 600 公司应当按照直线法在未来10年内摊销长期待摊费用，本年应做如下账务处理：借：生产成本 (80×20/10÷2)80 管理费用 (20×30/10÷2)30 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 110 借：应付职工薪酬-非货币性福利 11O 贷：长期待摊费用 110

　　10、答案：BCD

　　解析：A项，无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利;E项，辞退福利的确认需要满足两个条件，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施;企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁判建议。

　　11、答案：ABCDE

　　解析：五个选项均属于视同销售行为。

　　12、答案：ADE

　　解析：将原材料用于对外投资和将产成品用于在建工程均应视同销售，计入“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。

　　13、答案：ABE

　　解析：企业出售不动产应交的营业税应计入“固定资产清理”科目;企业出售无形资产所有权应交的营业税应计入“营业外收入”或“营业外支出”。企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。

　　14、答案：BC

　　解析：企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算。企业按照规定计算交纳的耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。

　　15、答案：CDE

　　解析：筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用中;为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。

　　16、答案：CD

　　解析：按规定计算缴纳的房产税、按规定计算缴纳的土地使用税计入管理费用;委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税，可以抵扣，不计入成本。委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税应计入成本;收购未税矿产品代扣代缴的资源税应计入矿产品成本。

　　17、答案：ADE

　　解析：发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记“应付债券-可转换公司债券”科目，按其差额，贷记“资本公积-其他资本公积”科目。

　　18、答案：ACD

　　解析：应付职工生育保险费通过“应付职工薪酬”科目核算;应付分期付息债券利息通过“应付利息”科目核算。

　　19、答案：ABCD

　　解析：对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券(利息调整)”科目。

　　20、答案：BCD

　　解析：长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。选项A通过“其他应付款”科目核算。选项E通过“应付债券”科目核算。

　　第三大题 ：计算分析题

　　1、答案：

　　解析：(1)借：生产成本 (100×2×1.17)234

　　管理费用 (20×2×1.17)46.8

　　贷：应付职工薪酬--非货币性福利 280.8

　　借：应付职工薪酬--非货币性福利 280.8

　　贷：主营业务收入 (120×2)240

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 40.8

　　借：主营业务成本 216

　　贷：库存商品 216

　　(2)

　　借：生产成本 (100×0.3×1.17)35.1

　　管理费用 (20×0.3×1.17)7.02

　　贷：应付职工薪酬--非货币性福利 42.12

　　购买时：

　　借：应付职工薪酬--非货币性福利 42.12

　　贷：银行存款 42.12

　　(3)借：生产成本 3

　　贷：应付职工薪酬--非货币性福利 3

　　借：应付职工薪酬--非货币性福利 3

　　贷：累计折旧 3

　　(4)借：管理费用 12

　　贷：应付职工薪酬--非货币性福利 12

　　借：应付职工薪酬--非货币性福利 12

　　贷：银行存款 12

　　2、答案：

　　解析：(1)计算A公司债券实际利率r:

　　1056.57=50/(1+r)1+50/(1+r)2+1 050/(1+r)3，由此计算得出r=3%

　　(2)编制发行日的会计分录

　　借：银行存款 1 056.57

　　贷：应付债券-面值 1 000

　　-利息调整 56.57

　　(3)采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录

　　2007年12月31日：

　　实际利息费用

　　=1 056.57×3%×9/12=23.77(万元)

　　应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整的摊销额=37.5-23.77=13.73(万元)

　　借：财务费用 23.77

　　应付债券-利息调整 13.73

　　贷：应付利息 37.5

　　2008年3月31日：

　　实际利息费用

　　=(1 056.57-13.73)×3%×3/12=7.82(万元)

　　应付利息=1 000×5%×3/12=12.5(万元)

　　利息调整的摊销额=12.5-7.82=4.68(万元)

　　借：财务费用 7.82

　　应付债券-利息调整4.68

　　贷：应付利息 12.5

　　2008年4月1日：

　　借：应付利息 50

　　贷：银行存款 50

　　2008年12月31日：

　　实际利息费用

　　=(1 056.57-13.73-4.68)×3%×9/12

　　=23.36(万元)

　　应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整的摊销额=37.5-23.36=14.14(万元)

　　借：财务费用 23.36

　　应付债券-利息调整 14.14

　　贷：应付利息 37.5

　　2009年3月31日：

　　实际利息费用

　　=(1 056.57-13.73-4.68-14.14)×3%×3/12

　　=7.68(万元)

　　应付利息=1 000×5%×3/12=12.5(万元)

　　利息调整的摊销额=12.5-7.68=4.82(万元)

　　借：财务费用 7.68

　　应付债券-利息调整 4.82

　　贷：应付利息 12.5

　　2009年4月1日：

　　借：应付利息 50

　　贷：银行存款 50

　　2009年12月31日：

　　实际利息费用

　　=(1 056.57-13.73-4.68-14.14-4.82)×3%×9/12

　　=22.93(万元)

　　应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整的摊销额=37.5-22.93=14.57(万元)

　　借：财务费用 22.93

　　应付债券-利息调整 14.57

　　贷：应付利息 37.5

　　2010年3月31日：

　　利息调整的摊销额

　　=56.57-13.73-4.68-14.14-4.82-14.57=4.63(万元)

　　应付利息=1 000×5%×3/12=12.5(万元)

　　实际利息费用=12.5-4.63=7.87(万元)

　　借：财务费用 7.87

　　应付债券-利息调整 4.63

　　贷：应付利息 12.5

　　2010年4月1日：

　　借：应付利息 50

　　应付债券-面值 1 000

　　贷：银行存款 1 050

　　3、答案：

　　解析：(1)

　　负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(万元)，权益成份公允价值=200000-178508.2=21491.8(万元)。

　　(2)

　　负债成份应分摊的发行费用=178508.2÷200000×3200=2856.13(万元)

　　权益成份应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87(万元)。

　　(3)

　　借：银行存款 196800

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整) 24347.93

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 200000

　　资本公积—其他资本公积 21147.93

　　(4)

　　利率为6%的现值=178508.2万元

　　利率为7%的现值=200000×1.5%×0.9346+200000×2%×0.8734+200000×(1+2.5%)×0.8163=173638.9(万元)

　　现值 利率

　　178508.2 6%

　　175652.07 R

　　173638.9 7%

　　经计算，R=6.59%

　　2008年l2月31日的摊余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(万元)。

　　借：在建工程 11575.47

　　贷：应付利息 3000

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整) 8575.47

　　借：应付利息 3000

　　贷：银行存款 3000

　　(5)

　　2009年6月30日的摊余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84(万元)。

　　借：财务费用 6070.30

　　贷：应付利息 2000

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整) 4070.30

　　(6)

　　借：应付债券—可转换公司债券(面值) 200000

　　资本公积—其他资本公积 21147.93

　　应付利息 2000

　　贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整) 11702.16

　　股本 20000

　　资本公积—股本溢价 191445.77

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