参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C均属于固定资产;选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围，不属于固定资产。

　　【知识点】固定资产的定义和确认。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】新龙公司购入该设备的成本=80+1-1×7%+0.5=81.43(万元)。

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】 Y设备的入账价值=(10 000+20)/(1 500+4 500+6 000)×4 500+3+5=3 765.5(万元)。

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定;实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合资本化条件的，计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。

　　【知识点】融资租入固定资产的初始计量。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的净损失，计入所建工程项目的成本;工程完工以后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废等，计入当期损益;为建造固定资产支付的职工薪酬应计入建造固定资产的成本。

　　【知识点】自行建造固定资产的初始计量。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】2011年5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，新龙公司“专项储备——安全生产费”余额=300+12×15-9=471(万元)。

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。

　　【知识点】自行建造固定资产的核算。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】固定资产入账的金额=2 000 000+200 000×0.0872= 2 017 440(元)。

　　【知识点】固定资产考虑弃置费用的初始计量。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。

　　【知识点】固定资产的后续计量。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】新龙公司2012年应计提的折旧额={120-120×40%}×40%=28.8(万元)。

　　【知识点】固定资产的后续计量。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=(5 000-5 000/10×2)+300+200+(550-450/10×8)=4 690(万元)。

　　【知识点】固定资产的后续支出。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。所以，新龙公司应计入管理费用的金额=10+5+8+3=26(万元)。

　　【知识点】固定资产的后续支出。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

　　【知识点】固定资产的后续计量。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】2011年12月31日固定资产账面净值=300-(300-20)÷8×1.5=247.5(万元);2011年12月31日固定资产账面净值为247.5万元，公允价值减去处置费用后的净额=210-15=195(万元)，大于预计未来现金流量现值170万元，所以可收回金额为195万元，计提减值准备后的固定资产的账面价值为195万元。

　　【知识点】固定资产的后续计量。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　【知识点】固定资产处置的账务处理。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】新龙公司由于丢失机床而应计入营业外支出的金额=(10-6)-0.5=3.5(万元)。

　　【知识点】固定资产盘亏的会计处理。

　　17.

　　(1)

　　【答案】C

　　【解析】企业融资租入的固定资产，所有权上的风险报酬已经转移，属于租入方的固定资产，所以，融资租入的固定资产应该计提折旧。

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　(2)

　　【答案】C

　　【解析】购买价款的现值=800+(2 000-800)/3×(P/A，6%，3)=800+400×2.6730=1 869.2(万元)。甲设备的入账价值=1 869.2+30.8=1 900(万元)。

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　(3)

　　【答案】A

　　【解析】2012年应计提的折旧额=(1 900-40)×5/15×3/12+(1 900-40)×4/15×9/12=155+372=527(万元)。

　　【知识点】固定资产的后续计量。

　　(4)

　　【答案】C

　　【解析】2011年应确认的融资费用=(1 869.2-800)×6%=64.15(万元);

　　2012年应确认的融资费用=[(1 869.2-800)-(400-64.15)]×6%=44(万元);

　　2013年应确认的融资费用=130.8-64.15-44=22.65(万元)。

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：(1)固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(2)固定资产的使用寿命超过一个会计年度;(3)固定资产是有形资产。选项D和选项E属于固定资产的确认条件。

　　【知识点】固定资产的定义和确认条件。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业购置的不需要安装的生产设备，应按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、专业人员服务费和相关税费等作为入账价值，支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　3.

　　【答案】ABE

　　【解析】按照暂估价值入账的固定资产，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，选项C错误;企业为了建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产，选项D错误。

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】影响固定资产折旧的因素主要有：固定资产原值;固定资产预计净残值;固定资产减值准备;固定资产的使用寿命。

　　【知识点】固定资产的后续计量。

　　5.

　　【答案】ACD

　　【解析】企业经营租出的固定资产计提的折旧额应计入其他业务成本，选项B错误;自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧应计入在建工程成本，选项E错误。

　　【知识点】固定资产的后续计量。

　　6.

　　【答案】ABDE

　　【解析】企业生产车间(部门)发生的固定资产日常修理费用应计入当期管理费用,选项C错误。

　　【知识点】固定资产后续支出的核算。

　　7.

　　【答案】BD

　　【解析】“专项储备”属于所有者权益类科目，选项B错误;企业使用提取的安全生产费用形成固定资产的，待安全项目达到预定可使用状态时确认为固定资产，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，选项D错误。

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　8.

　　【答案】ABCE

　　【解析】固定资产的成本包括企业为取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费;企业购入生产经营用设备所支付的增值税按照新规定是可以抵扣的，不计入固定资产的成本。

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　9.

　　【答案】ABCDE

　　【知识点】固定资产的处置。

　　10.

　　(1)

　　【答案】ABCDE

　　(2)

　　【答案】ADE (只有单独的运输费才能抵扣增值税)

　　【解析】购入X设备初始计量=600/(600+800+1 000)×(2 000+100)=525(万元);

　　购入Y设备初始计量=800/(600+800+1 000)×(2 000+100)=700(万元);

　　购入Z设备初始计量=1 000/(600+800+1 000)×(2 000+100)=875(万元)。

　　(3)

　　【答案】ABCDE

　　【解析】选项A：2011年年末该组设备的账面价值=2 100-(525+700)/10×6/12-875/5×6/12=1951.25(万元);

　　选项B：2014年年末 X设备和Y设备账面价值=(525+700)-(525+700)/10×(3+6/12)=796.25(万元);

　　选项C：2014年年末Z设备账面价值=875-875/5×3.5=262.5(万元)，公允价值扣除销售税费=150-5=145(万元)，应计提减值准备=262.5-145=117.5(万元)，减值后账面价值为145万元。

　　选项D：持有待售仍然列示为固定资产，所以该组设备在2014年年末资产负债表上列示为固定资产=796.25+145=941.25(万元);

　　选项E：该组设备对2014年度利润总额的影响金额=(525+700)/10+875/5+117.5=415(万元)。

　　【知识点】固定资产的初始计量及后续计量。

　　11.

　　(1)

　　【答案】ABCDE

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　(2)

　　【答案】BCD

　　【解析】支付安全生产检查费1万元冲减专项储备。相关会计分录如下：

　　借：生产成本 20

　　贷：专项储备——安全生产费 20

　　借：专项储备——安全生产费 1

　　贷：银行存款 1

　　借：在建工程 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 68

　　贷：银行存款 468

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　(3)

　　【答案】ABCDE

　　【解析】相关会计分录如下：

　　借：在建工程 0.6

　　贷：应付职工薪酬 0.6

　　借：固定资产 400.6

　　贷：在建工程 400.6

　　借：专项储备——安全生产费 400.6

　　贷：累计折旧 400.6

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　三、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　固定资产入账的金额=4 000×0.0872+60 000=60 348.8(万元)

　　借：固定资产 60 348.8

　　贷：在建工程 60 000

　　预计负债 348.8

　　(2)

　　利息费用=348.8×5%=17.44(万元)

　　借：财务费用 17.44

　　贷：预计负债 17.44

　　【知识点】固定资产的初始计量。

　　2.

　　【答案】

　　(1)2010年10月20日：

　　借：工程物资　　　　　　　　　　 　 2 050(2 000+50)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　 340

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 390

　　(2)2010年建造生产线有关会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 230

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 050

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 20

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 60

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 20

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　(3)2010年12月20日的会计分录：

　　借：固定资产　 (2 230-60+20-40)2 150

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 150

　　(4)2011年12月31日未计提减值准备前该生产线的账面价值=2150-(2150-150)/10=1 950(万元)

　　因为，该生产线的未来现金流量现值为1415万元，公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 500万元。

　　2011年12月31日该生产线应计提减值准备金额=1 950-1 500=450(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 　 450

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 　450

　　(5)2012年6月20日该生产线转入改良时的会计分录：

　　2012年改良前计提的折旧额=(1 500-150)/9×6/12=75(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 1 425

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 (200+75)275

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　 450

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 150

　　(6)改良以后该生产线的成本=1 425+375=1 800(万元)

　　2012年改良后应计提折旧额=(1 800-60)/10×4/12=58(万元)

　　(7)2013年4月30日出售该生产线相关的会计分录：

　　2013年该生产线的账面价值=1 800-58×2=1 684(万元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　 　1684

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　116

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1800

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 340

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 　316

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 316

　　【知识点】固定资产的初始计量、固定资产后续计量和固定资产处置。

　　四、综合题

　　【答案】

　　(1)

　　①事项(1)会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。

　　至2011年9月30日累计计提的折旧=(5100-100)/20/12×66=1 375(万元)，账面价值=5100-1375=3725(万元)，1至9月份计提折旧=(5100-100)/20/12×9=187.5(万元)，应计提减值准备=3725-(2850-50)=925(万元)。

　　借：资产减值损失 925

　　贷：固定资产减值准备 925

　　借：累计折旧 62.5(250-187.5)

　　贷：管理费用 62.5

　　②事项(2)会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　固定资产入账金额=1000×2.4869= 2486.9(万元)

　　2011年固定资产折旧金额=2486.9÷5×9/12=373.04(万元)

　　2011年未确认融资费用摊销=2486.9×10%×9/12=186.52(万元)

　　借：未确认融资费用 513.1(3 000-2486.9)

　　贷：固定资产 513.1

　　借：累计折旧 76.96(450-373.04)

　　贷：管理费用 76.96

　　借：财务费用 186.52

　　贷：未确认融资费用 186.52

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