【参考答案】

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是存货的初始计量。在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

　　(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　选项D，库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。

　　2、【正确答案】A

　　【答案解析】存货采购过程中的合理损耗计入到存货的成本，对于供货单位和运输单位应该承担的部分计入其他应收款，非常原因造成的损失计入到营业外支出。

　　3、【正确答案】A

　　【答案解析】2×10年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99(万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。

　　4、【正确答案】B

　　【答案解析】B材料的可变现净值=230-140-8=82(万元)。

　　5、【正确答案】A

　　【答案解析】期末资产负债表“存货”项目列示金额=50000+100000+58500+5000=213500(元)。

　　6、【正确答案】A

　　【答案解析】小规模纳税人增值税不可以抵扣，计入存货成本中，所以期末盘亏对营业利润的影响金额=5-(100+100×17%)×(1-90%)=-6.7(万元)。所以选项A正确。

　　7、<1>、【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，采购员差旅费800元计入管理费用。选项B，由于是向小规模纳税人购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣，应当计入存货成本。

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】由于是向小规模纳税人购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣;按规定，外购货物所支付的运费可按7%抵扣;因此，该材料的实际采购成本=200000×(1+3%)+5000×(1-7%)+2000=212650(元)。做题时只要题目没有明确给出一般纳税人已取得小规模纳税人到税务局代开的3%的增值税票，就视为没有取得这种专用发票，一般纳税人购得的材料就不能计算抵扣进项税额。

　　8、<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】因为收回的加工材料用于连续生产应税消费品，所以消费税可以抵扣，不计入收回的委托加工物资成本中，乙材料加工完毕入库时的成本=500000+50000=550000(元)。

　　本题知识点：加工方式取得存货的初始计量

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】A公司收回材料后直接对外销售，所以消费税应该计入产品的成本。该委托加工材料收回后的入账价值=50000+2000+80000×10%=60000(元)。注意消费税计算分两种情况：如果存在同类消费品的销售价格，首选同类消费品的销售价格计算;没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)。

　　9、<1>、【正确答案】D

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】2011年末，库存商品甲的可变现净值=380-10=370(万元)

　　库存商品甲的账面价值为270(300-30)万元，应将存货跌价准备30万元转回。

　　借：存货跌价准备　　　30

　　贷：资产减值损失　　　30

　　<3>、【正确答案】C

　　【答案解析】有销售合同部分乙产品的可变现净值=6×56-6×1=330(万元)，成本=6×56=336(万元)，所以，期末该部分账面价值为330万元;无销售合同部分乙产品的可变现净值=2×60-2×1=118(万元)，成本=2×56=112(万元)，该部分账面价值为112万元;2007年12月31日乙产品的账面价值=330+112=442(万元)。

　　10、<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】期末库存存货为100套配件，计提存货跌价准备后，应以其账面价值(即可变现净值)在资产负债表中列示。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】配件是用于生产A产品的，所以应先判断A产品是否减值。

　　A产品可变现净值=100×(71.75-3)=6875(万元)

　　A产品成本=100×(30+42.5)=7250(万元)

　　A产品成本高于其可变现净值，所以A产品发生减值，那么配件也可能发生了减值。

　　配件可变现净值=100×(71.75-42.5-3)=2625(万元)

　　配件成本=100×30=3000(万元)

　　配件应计提的存货跌价准备=3000-2625=375(万元)

　　11、<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】：①B产品可变现净值=1000×1200-50000=1150000(元)

　　B产品成本=740000+500000=1240000(元)

　　B产品成本大于B产品可变现净值，所以A材料应按可变现净值与成本孰低计价。

　　②A材料可变现净值

　　=1000×1200-500000-50000

　　=650000(元)

　　A材料成本为740000元

　　应计提存货跌价准备=740000-650000=90000(元)

　　借：资产减值损失　　90000

　　贷：存货跌价准备　　　90000

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司有关会计处理如下：

　　①发出委托加工材料时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　620000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　620000

　　②支付加工费及相关税金时：

　　借：委托加工物资　　100000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)17000

　　-应交消费税　　　　　80000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　197000

　　③支付运杂费：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　20000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　20000

　　④收回加工材料时：

　　收回加工材料实际成本

　　=620000+100000+20000=740000(元)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　740000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　740000

　　12、<1>、【正确答案】B

　　【答案解析】N材料的单位成本=(100×100+100×105+50×110)÷(100+100+50)=104(元/千克)，因此1月31日结存N材料的成本=(100+100+50-80-50)×104=12480(元)。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】月末结存N材料的可变现净值=(160-55-10)×120=11400(元)，应计提存货跌价准备的金额=12480-11400=1080(元)。

　　13、<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】有销售合同部分的A产品：可变现净值=(1.52-0.1)×10000=14200(万元)，成本=1.4×10000=14000(万元)，不需要计提存货跌价准备。

　　没有销售合同部分的A产品：可变现净值=(1.4-0.1)×3000=3900(万元)，成本=1.4×3000=4200(万元)，期末应计提跌价准备300万元，由于期初已经计提跌价准备100万，所以当期应计提存货跌价准备为300-100=200(万元)。

　　<2>、【正确答案】A

　　【答案解析】2月1日销售A产品影响当期利润总额的金额=(1.52-0.1)×10000-1.4×10000=200(万元)，3月份销售A产品影响当期营业成本的金额=100×1.4-100/3000×300=130(万元)。

　　14、<1>、【正确答案】A

　　【答案解析】购入原材料的实际总成本=100+5+3=108(万元)，实际入库数量=100×(1-10%)=90(吨)，该批原材料实际单位成本=108/90=1.2(万元/吨)。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】收回该批产品的入账价值=108+9+(108+9)/(1-10%)×10%+2=132(万元)

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，汇款手续费发生时直接计入财务费用;选项B，按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，记入“应交税金——应交资源税”科目;选项C，采购人员差旅费在发生时计入管理费用;选项E，一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣。

　　2、【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，出借包装物的摊销成本计入销售费用;选项E，销售库存商品时结转其成本应计入“主营业务成本”科目。

　　3、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】选项D，这种情况应以该材料生产产品的合同价格为基础。

　　4、【正确答案】ABDE

　　【答案解析】期末存货成本的高估，会引起本期发出存货成本的低估，本期利润高估，所得税增加，在利润分配方案不变的情况下，所有者权益增加。

　　5、【正确答案】ACE

　　【答案解析】选项B，一般纳税人发生的增值税作为进项税额抵扣;选项D，所支付的消费税可予抵扣，记入“应交税费-应交消费税”科目的借方。

　　6、【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。

　　7、【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项B，财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》中明确，符合固定资产确认条件的周转材料，应当作为固定资产列报，不得列入流动资产;选项D，周转材料采用一次摊销法核算时需要在材料领用时一次摊销完毕。

　　8、<1>、【正确答案】AC

　　【答案解析】该委托加工材料消费税=[(50000+4000)/(1-10%)]×10%=6000(万元)，

　　收回后的入账价值=50000+4000+6000=60000(万元)

　　<2>、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项E，库存商品M有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(万元)

　　因为可变现净值高于成本，所以有合同部分不计提存货跌价准备;

　　无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)

　　无合同部分的成本=500×60%=300(万元)

　　因可变现净值275万元低于成本300万元，需计提存货跌价准备25万元

　　借：资产减值损失　　　　25

　　贷：存货跌价准备　　　　25

　　所以，选项E是错误的。

　　三、计算分析题

　　1、<1>、

　　【正确答案】应支付的增值税=58000×17%=9860(元)

　　应支付的消费税

　　=(392000+58000)÷(1-10%)×10%

　　=50000(元)

　　<2>、【正确答案】收回加工材料实际成本

　　=392000+58000+10000=460000(元)

　　<3>、【正确答案】

　　①借：委托加工物资392000

　　贷：原材料392000

　　②借：委托加工物资58000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)9860

　　应交税费-应交消费税50000

　　贷：银行存款117860

　　③借：委托加工物资10000

　　贷：银行存款10000

　　④借：原材料460000

　　贷：委托加工物资460000

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】B

　　企业(受托方)会计账务处理为：

　　应缴纳增值税额=7000×17%=1190(元)

　　组成计税价格=(51950+7000)÷(1-10%)=65500(元)

　　代扣代缴的消费税=65500×10%=6550(元)

　　借：应收账款　　14740

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　7000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1190

　　——应交消费税　　　　　　6550

　　A股份有限公司(委托方)会计账务处理为：

　　(1)发出原材料时

　　借：委托加工物资51950

　　贷：原材料　　　　　51950

　　(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　7000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)1190

　　——应交消费税　　　　　　6550

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　14740

　　(3)支付往返运杂费

　　借：委托加工物资150

　　贷：银行存款　　　150

　　(4)收回加工物资验收入库

　　借：原材料59100

　　贷：委托加工物资59100

　　(5)甲产品领用收回的加工物资

　　借：生产成本59100

　　贷：原材料　　59100

　　(6)甲产品发生其他费用

　　借：生产成本40900

　　贷：应付职工薪酬22800(20000+2800)

　　制造费用　　18100

　　(7)甲产品完工验收入库

　　借：库存商品100000

　　贷：生产成本100000

　　(8)销售甲产品

　　借：应收账款234000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34000

　　借：营业税金及附加20000(200000×10%)

　　贷：应交税费——应交消费税　　20000

　　注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

　　(9)A公司计算应交消费税

　　借：应交税费——应交消费税13450(20000-6550)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　13450

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】甲企业委托加工物资应交消费税=(200+70)/(1-10%)×10%=30(万元)，由于甲企业收回该应税消费品后直接对外出售，所以由受托方代收代缴的消费税应计入该委托加工物资的成本中，所以甲企业收回委托加工物资的成本=200+70+30=300(万元)。

　　<2>、

　　【正确答案】由于该原材料是用于生产产品的，所以应当首先测算产品是否减值：

　　产品的成本=40+15=55(万元)

　　产品的可变现净值=60-7=53(万元)

　　产品的成本大于其可变现净值，所以该材料发生减值。

　　材料的成本=40(万元)

　　<3>、

　　【正确答案】资料(1)中委托加工物资期末成本300万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(2)中委托代销商品期末成本400万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(3)中计提减值后材料价值38万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(4)中对于材料已入库发票未到的材料应作暂估入账处理，暂估价值为合同价款100万元，应计入资产负债表存货项目中;

　　资料(5)中外购材料用于办公楼的建造，应计入工程物资科目，不属于企业的存货;

　　资料(6)中外购红酒用于职工福利，不属于存货定义范围。

　　故，甲公司根据上述资料计算资产负债表存货项目金额应为838万元。

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