2019年注册会计师《会计》考前练习题汇总

　　【例题】

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于2×17年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：

　　(1)2×17年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予12万份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：2×17年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权4万份;2×18年年末，如果甲公司2×17、2×18连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权4万份;2×19年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

　　(2)2×17年，甲公司实现净利润12000万元，较2×16年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2×17年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。2×17年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为4.5元/份。2×17年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

　　(3)2×18年，甲公司50名高管人员将至2×17年年末到期可行权的股票期权全部行权。2×18年，甲公司实现净利润13200万元，较2×17年增长10%。2×18年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。2×18年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

　　其他有关资料：不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司2×17年、2×18年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　(2)编制甲公司高管人员2×18年就该股份支付行权的会计分录。(答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　(1)正确答案：

　　授予日：2×17年1月2日。因为甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。

　　2×17年，甲公司应确认的管理费用=50×4×5×1/1+50×4×5×1/2+50×4×5×1/3=1833.33(万元)。

　　相关会计分录如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1833.33

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　 1833.33

　　2×18年，甲公司应确认的管理费用=(50×4×5×1/1+50×4×5×2/2+50×4×5×2/3)-1833.33=833.34(万元)。

　　相关会计分录如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　833.34

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　833.34

　　(2)正确答案：

　　因职工行权增加的股本=50×4×1=200(万元);确认的资本公积—股本溢价金额=(50×4×5×1/1+50×4×8)-200=2400(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 1600(50×4×8)

　　资本公积—其他资本公积　　　　　 1000(50×4×5)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　2400

　　【提示1】借方冲减资本公积—其他资本公积1000万元，是指在2×18年行权的第一批可行权期权(等待期为1年)在2×17年确认的成本费用，而不是所有股份期权在2×17年一共确认的成本费用1833.33万元。

　　【提示2】本题可以将股份支付理解为等待期分别为1年、2年、3年的三个子股份支付安排，分别进行会计处理。

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