2020年注会cpa考试《各科目》每日一题汇总

　　【例题】

　　甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用增值税税率为13%，发生的有关债务重组经济业务如下：

　　(1)2×18年1月1日与丙银行协商并达成协议，将丙银行于2×17年1月1日贷给甲公司的3年期，年利率为9%，本金为500万元的贷款进行债务重组，丙银行未对该项贷款计提减值准备，丙银行同意将该笔贷款期限延长至2×20年12月31日，免除积欠的利息45万元，本金减至420万元，利息按年支付;同时协议约定：若甲公司2×18年度盈利，则当年按10%的年利率确认利息;若未盈利，则当年按9%的年利率确认利息。2×19年和2×20年的年利率为9%，假定实际利率为9%。债务重组日，甲公司认为其2×18年很可能盈利。至2×18年12月31日，甲公司2×18年度未实现盈利，并支付利息，假定借款利息不符合资本化条件。

　　(2)2×18年6月1日与丁公司达成债务重组协议，以其一批产品偿还所欠丁公司的款项90万元，该批产品的市场不含税售价为70万元，实际成本为50万元，未计提存货跌价准备。当日甲公司将该批产品交付丁公司，并按规定开具了增值税专用发票。

　　(3)2×18年4月2日向泰山公司赊购一批原材料904万元(含增值税)。2×18年8月2日，经双方协商达成债务重组协议，泰山公司同意甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资用于抵偿债务，并另支付银行存款100万元，该日甲公司持有该项长期股权投资的公允价值为800万元。

　　(4)甲公司持有的用于抵偿泰山公司债务的乙公司长期股权投资形成过程如下：

　　①2×17年1月1日，甲公司以银行存款195万元初次购入乙公司股票，占其实际发行在外股份数的10%，另支付相关税费5万元;取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为2000万元(与其账面价值相同)。投资后，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

　　②乙公司2×17年度实现净利润240万元，未派发现金股利。

　　③2×18年1月1日，甲公司再以银行存款432万元购入乙公司股票，占其实际发行在外股份数的20%，另支付相关税费8万元，持股比例达到30%，能够对乙公司施加重大影响，作为长期股权投资按照权益法核算。当日，原10%股权的公允价值为230万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为2300万元。

　　④甲公司在增持乙公司股票后至2×18年8月2日期间，未对其持有的对乙公司长期股权投资进行账务处理。

　　要求：

　　(1)计算丙银行因与甲公司的债务重组应确认的债务重组损失。

　　(2)编制甲公司2×18年度与丙银行债务重组业务的会计分录。

　　(3)编制甲公司与丁公司债务重组业务有关的会计分录。

　　(4)计算甲公司持有的乙公司长期股权投资在债务重组日的账面价值。

　　(5)计算甲公司对其与泰山公司的债务重组业务债务重组日应确认的投资收益。

　　(1)正确答案：

　　债务重组日，债权人不应确认或有应收金额。丙银行应确认的债务重组损失=(500+45)-420=125(万元)。

　　(2)正确答案：

　　2×18年1月1日

　　借：长期借款—本金　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：长期借款—债务重组　　　　　　　　　　　 　　　　420

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4.2[420×(10%-9%)]

　　营业外收入—债务重组利得　　　　　　　　 　　　120.8

　　2×18年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8(420×9%)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.8

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4.2

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　4.2

　　(3)正确答案：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　 　9.1

　　营业外收入—债务重组利得　　　　　　　　　　　　10.9

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)正确答案：

　　2×18年1月1日追加投资时，原10%部分的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照公允价值重新计量，30%部分长期股权投资的初始投资成本=230+432+8=670(万元)，应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额=2300×30%=690(万元)，甲公司持有的乙公司长期股权投资在债务重组日的账面价值为690万元。

　　(5)正确答案：

　　债务重组日长期股权投资公允价值为800万元，甲公司应确认的投资收益金额=800-690=110(万元)。

　　解题思路：

　　关键词：债务重组的会计处理

　　解题思路：

　　(1)债务人对于或有应付金额符合条件的应当确认预计负债，预计负债以后期间未发生的，应当冲减预计负债，同时计入营业外收入。

　　(2)以存货抵债，符合收入确认条件的，存货应该按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，存货公允价值与增值税之和小于重组债务账面价值的差额，属于债务重组利得，计入营业外收入。

　　(3)以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产按照公允价值确认初始成本，交易费用计入投资收益的借方，后续计量采用公允价值。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转为权益法核算，长期股权投资初始投资成本=追加投资日交易性金融资产公允价值+新增投资付出对价的公允价值+直接相关费用;长期股权投资的初始投资小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资账面价值，并计入营业外收入。

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