2020年注会cpa考试《各科目》每日一题汇总

　　【例题】

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

　　(1)4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。

　　(2)甲公司共有2000名员工，从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×16年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×17年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中l5O名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。

　　(3)甲公司正在开发丙研发项目，2×16年其发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。

　　(4)2×16年12月20日，甲公司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于2×17年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1200万元。

　　其他有关资料：

　　甲公司为增值税—般纳税人，销售商品适用的增值税税率为l7%。本题不考虑其他因素。

　　要求：

　　就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

　　正确答案：

　　资料一，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

　　相关会计分录如下：

　　借：制造费用　　　　　　　 10.53[30×0.3×(1+17%)]

　　生产成本　　　　　　　59.67[170×0.3×(1+17%)]

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　70.2

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　70.2

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　60(0.3×200)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)10.2(0.3×200×17%)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　36(0.18×200)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　资料二，甲公司应当在2×16年12月31日预计由于员工累计未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的职工薪酬，根据甲公司预计2×17年职工的年休假情况，有l5O名销售部门人员和50名总部管理人员将平均享受8.5天休假，平均每名员工每个工作日工资为400元，则2×16年因累积带薪缺勤应确认销售费用=1.5×150×400÷10000=9(万元)，因累积带薪缺勤应确认管理费用=1.5×50×400÷10000=3(万元)。

　　相关会计分录如下：

　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　资料三，甲公司应当根据职工提供服务情况，按照受益对象将相关工资总额计入当期损益或相关资产成本。

　　相关会计分录如下：

　　借：研发支出——费用化支出 　　　　　　　　　　　120

　　——资本化支出　　　　　　　　　　　　80

　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　2×16年12月31日

　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：研发支出——费用化支出 　　　　　　　　　　　120

　　资料四，甲公司应将因为分公司关闭计划产生的支付给员工的辞退福利，一次性计入确认当期费用。对于预计以后期间陆续支付的补偿金额，按照其现值确认应当计入当期损益的职工薪酬金额。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　3600(2400+1200)

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

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