1、单选题

　　M公司和N公司都属于甲企业集团内的子公司。M公司股东大会批准了一项股份支付协议。该协议规定，自20×6年1月1日起，M公司的100名销售人员为本公司服务3年，可以在期满时以每股3元的价格购买N公司股票1 200股。该权益工具在授予日的公允价值为8元，第1年年末该权益工具的公允价值为10元。第1年有3名销售人员离开了M公司，预计3年中还将有7人离开。M公司在第1年年末的处理中，下列说法中正确的是(　)。

　　A、应确认应付职工薪酬288 000元

　　B、应确认应付职工薪酬360 000元

　　C、应确认资本公积288 000元

　　D、应确认资本公积360 000元

　　【答案】

　　B

　　【解析】

　　接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。本题中M公司具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内N公司的股票，所以应该将该项股份支付作为现金结算的股份支付处理。第1年应确认的金额=(100-3-7)×1 200×10×1/3=360 000(元)，分录：借：销售费用　　　　　　　360 000　　贷：应付职工薪酬　　　　　　360 000本题M公司即是结算企业，也是接受服务企业，所以N公司不需要做分录。

　　2、单选题

　　A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易。(1)A公司2×16年12月1日经股东会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2×17年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。(2)A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2×16年12月1日的公允价值为16元。该项期权在2×16年12月31日的公允价值为19元。(3)第一年有30名职员离开A公司，A公司估计五年中离开职员的比例将达到35%;第二年又有25名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为28%。 (4)2×18年1月1日，A公司经股东会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为20元。2×18年12月31日，A公司应确认的费用为(　)。

　　A、7 360万元

　　B、6 570万元

　　C、4 646万元

　　D、6 496万元

　　【答案】

　　D

　　【解析】

　　2×17年12月31日，A公司应确认的费用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4 160(万元); 2×18年12月31日，A公司应确认的费用=200×(1-28%)×10×(16×2/5+4×1/4)-4 160=6 496(万元)。 相应的会计分录为： 2×17年12月31日： 借：管理费用　4 160 　　贷：资本公积——其他资本公积　4 160 2×18年12月31日： 借：管理费用　6 496 　　贷：资本公积——其他资本公积　6 496 由于2×18年1月1日权益工具的公允价值增加，属于有利条件的修改，所以计算2×18年费用的时候应按照权益工具的公允价值20元进行反映。

　　3、多选题

　　股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法正确的有(　)。

　　A、股份支付中，所有对职工有利条件的修改均需要考虑，按照修改之后的可行权条件确认相应的成本费用

　　B、对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定

　　C、在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权

　　D、企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具，企业应当将取消或结算作为加速行权来处理，立即确认原本在剩余等待期内确认的金额

　　【答案】

　　ABC

　　【解析】

　　选项D，企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应当将取消或结算作为加速行权来处理，立即确认原本在剩余等待期内确认的金额。如果是因未满足可行权条件(属于作废)而被取消的话，对于作废，如果没有满足服务或者非市场的业绩条件，则实际可行权的权益工具的数量为零，即接受的服务累计确认的费用为零。

　　4、单选题

　　20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股8元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。20×9年甲公司因高管人员行权增加的“资本公积——股本溢价”的金额是(　)。

　　A、-2 000万元

　　B、0

　　C、800万元

　　D、2 400万元

　　【答案】

　　C

　　【解析】

　　等待期内累计确认的资本公积=100×2×12=2400(万元)，行权时增加的资本公积——股本溢价=2400-100×2×8=800(万元)，选项C正确。本题会计分录： 20×7年2月8日：借：库存股 (100×2×8)1600　　贷：银行存款 　　　　　　 160020×7年年末：借：管理费用(100×2×12×1/3)800　　贷：资本公积——其他资本公积80020×8年年末：借：管理费用(100×2×12×2/3-800)800　　贷：资本公积——其他资本公积80020×9年年末：借：管理费用(100×2×12×3/3-800-800)800　　贷：资本公积——其他资本公积800行权时：借：资本公积——其他资本公积　　2 400　　贷：库存股　　　　　　　　　　　1600　　　　资本公积——股本溢价　　　　800

　　5.多选题

　　下列关于企业以回购股份形式奖励本企业职工业务会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、回购股份时，企业应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理,同时进行备查登记

　　B、等待期内每个资产负债表日，企业应按权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入相关成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)

　　C、职工行权时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)的累计金额,同时,按照其差额调整资本公积(股本溢价)

　　D、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，因首先需要用现金对股份进行回购，因此属于以现金结算的股份支付

　　【答案】

　　ABC

　　【解析】

　　选项D，企业以回购股份形式奖励本企业职工的属于以权益结算的股份支付。

　　6.多选题

　　下列有关股份支付的条款和条件的不利修改，处理正确的有(　)。

　　A、如果企业以不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续按原条款和条件对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具

　　B、如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额

　　C、如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理

　　D、如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件

　　【答案】

　　ABCD

　　7.单选题

　　T公司于2×21年1月1日开始建造一条道路，建造过程中占用两笔一般借款： ①2×21年1月1日向A银行借入一项期限为3年、利率为6%，金额为1 500万元，按年支付利息的一般借款; ②2×21年7月1日向B银行借入一项期限为5年、利率为10%，金额为2 000万元，按年支付利息的一般借款。 T公司于开工当日支付工程款项1 200万元，10月1日再次支付建造工程款项1 000万元。该项建造工程在2×21年年底竣工，达到预定可使用状态。该项目在2×21年应予以资本化的借款利息为(　)。

　　A、0

　　B、190万元

　　C、110.83万元

　　D、110.2万元

　　【答案】

　　D

　　【解析】

　　建造该项工程的过程中，T公司占用了两笔一般借款，则一般借款资本化率=(1 500×6%+2 000×10%×6/12)/(1 500+2 000×6/12)=7.6%;为建造该项工程累计资产支出加权平均数=1 200+1 000×3/12=1 450(万元);一般借款可以资本化的金额=1 450×7.6%=110.2(万元)。

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