三、简答题
1、结合审计实践，谈谈注册会计师与治理层进行沟通时可以采用的形式有哪些，确定沟通
形式时需要考虑什么因素？注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有哪些？
【答案】（1）沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效
的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式的形式。（2）注
册会计师在确定采用何种沟通形式时，除了考虑特定事项的重要程度外，还应当考虑下列因
素：①管理层是否已就该事项与治理层沟通；②被审计单位的规模、经营结构、控制环境和
法律结构；③如果执行的是特殊目的财务报表审计，注册会计师是否同时审计该被审计单位
的通用目的财务报表；④法律法规的规定；⑤治理层的期望，包括与注册会计师定期会面或
沟通的安排；⑥注册会计师与治理层保持联系和对话的数量；⑦治理层的成员是否发生重大
变化。
注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有：（1）注册会计师的责任。注册会计师应当向治
理层说明，注册会计师的责任是对管理层在治理层监督下编制的财务报表发表审计意见，对
财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任。（2）计划的审计范围和时间。当与治理
层沟通计划的审计范围和时间时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序
易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层所预见等原因而损害审计工作的有效性。（3）
审计工作中发现的问题。注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通下列事
项：①注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；②审计工作中遇到的重大困难；③尚
未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；④审计中发现的、根据职业判断
认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。（4）注册会计师的独
立性。如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就独立性与治理层直接沟通下列内容：
①就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道
德规范的规定保持了独立性作出声明；②根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被
审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务
报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总
额；③为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施
2、简要说明抽样风险与非抽样风险。
【答案】抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样
的审计程序得出的结论存在差异的可能性。非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素
而导致注册会计师得出错误结论的可能性
3、为获取审计证据，注册会计师可以采用的审计程序有哪些？
【答案】注册会计师可以实施的审计程序包括：（1）检查记录或文件；（2）检查有形资产；
（3）观察；（4）询问；（5）函证；（6）重新计算；（7）重新执行；（8）分析程序。在实施
风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用第（1）
项至第（8）项所列审计程序，以获取充分、适当的审计证据
4、如果由于存货性质或位置等原因导致注册会计师无法实施存货监盘，可实施的替代审计
程序主要包括哪些方面？
【答案】如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师
应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
注册会计师实施的替代审计程序主要包括：（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关
资料；（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（3）向顾客或供应商函证
5、什么是鉴证业务，包括哪些内容，其要素包括哪些？
【答案】鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使
用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息
审阅业务和其他鉴证业务。鉴证业务要素，是指鉴证业务的
三方关系、鉴证对象、标准、证
据和鉴证报告
6、审计报告中注册会计师的责任段应当说明哪些主要内容？
【答案】（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。（2）
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。（3）注册会计师
相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。如果接受委托，结
合财务报表审计对内部控制有效性发表意见，注册会计师应当省略第（2）项中“但目的并非
对内部控制的有效性发表意见”的术语
7、简述总体审计策略的内容和作用。
【答案】总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。总体审
计策略的制定应当包括：（1）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、
特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围；（2）明确审计业
务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，
预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；（3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目
组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，
初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，
识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。
8、列举注册会计师在审计中可能遇到的重大困难。
【答案】注册会计师在审计中遇到的重大困难可能包括：（1）管理层在提供审计所需信息时
出现严重拖延；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3）为获取充分、适当的审计
证据需要付出的努力远远超过预期；（4）无法获取预期的证据；（5）管理层对注册会计师施
加的限制；（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力作出评估，或拒绝将评估
期间延伸至资产负债表日起的十二个月。在某些情况下，上述困难可能构成对审计范围的限
制，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告
9、简述在初次接受业务委托时注册会计师如何考虑期初余额对所出具的审计报告类型的影
响。
【答案】如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会
计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。如果期初余额存在对本期财务报表产生
重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，
注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会
计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果与期初余
额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理
和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。如果前任注册会计师
对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的
影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应
当对本期财务报表出具非标准审计报告
10、结合审计实践，谈谈与财务报表审计相关的两类舞弊行为。
【答案】答案要点：两类故意错报与财务报表审计相关：（1）对财务信息作出虚假报告导致
的错报。对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被
审计单位业绩或盈利能力的判断。对财务信息作出虚假报告的动机主要包括：迎合市场预期
或特定监管要求； 牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；偷逃或骗取税款；骗取外部
资金；掩盖侵占资产的事实。对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。
管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：编制虚假的会计分录，特别是在临近
会计期末时；滥用或随意变更会计政策；不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作
出的判断；故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；隐瞒可能影响财务
报表金额的事实；构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；篡改与重大或异常交易相关
的会计记录和交易条款。（2）侵占资产导致的错报。侵占资产是指被审计单位的管理层或员
工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括：贪污收入款项；盗取货币资金、实物资产
或无形资产；使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；将被审计单位资产挪为私用。侵占资
产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的
事实
