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注册会计师考试
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2009年注会考试《审计》锦囊配套押题及答案

5、结合审计实践,谈谈在年度财务报表审计中如何通过风险评估程序从 6 个方面了解被审

计单位及其环境并评估重大错报风险。

【答案】答案要点:(1)了解的六个方面:(一)行业状况、法律环境与监管环境以及其他

外部因素;(二)被审计单位的性质;()被审计单位对会计政策的选择和运用;(四)被

审计单位的目标、战略以及相关经营风险;(五)被审计单位财务业绩的衡量和评价;(六)

被审计单位的内部控制。(2)风险评估程序:(一)询问被审计单位管理层和内部其他相关

人员;(二)分析程序;()观察和检查。(3)注册会计师应当识别和评估财务报表层次以

及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时,注

册会计师应当实施下列审计程序:(一)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,

并考虑各类交易、账户余额、列报;(二)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相

联系;()考虑识别的风险是否重大;(四)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的

可能性。

6、当存在什么情形时,如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的,注册会计师

应当出具非无保留意见的审计报告?如果以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审

计报告,且导致非无保留意见的事项仍未解决,注册会计师应当如何处理?如果单纯存在

以下情况时,注册会计师会发表什么意见类型的审计报告(审计 2006 年报),说明理由。

查证多计主营业务收入 40 万元(甲公司报表层次重要性水平为 100 万,主营业务收入重要

性水平为 10 万元),甲公司拒绝调整。2005 年会计报表被出具了保留意见的审计报告,经

查证该保留事项已经解决,但对 2006 年报仍有重要影响。经查证,影响甲公司持续经营能

力的事项或情况在会计报表附注中已充分恰当披露,但注册会计师 A 注意到甲公司已发布

了清算公告,甲公司坚持以持续经营假设合理对外提供报表。经查证期初数存在重大错报,

甲公司拒绝调整。无法获取甲公司管理当局对 2006 年报表的管理当局声明书。

【答案】当存在下列情形之一时,如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的,注

册会计师应当出具非无保留意见的审计报告:(1)注册会计师与管理层在被审计单位会计政

策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧;(2)审计范围受到限制。

【答案】(1)如果未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告,注册会计师

应当在审计报告中对比较数据和本期数据发表非无保留意见;(2)如果未解决的事项不导致

对本期数据出具非无保留意见的审计报告,注册会计师应当在审计报告中对比较数据发表非

无保留意见。

【答案】答案要点:(1)保留意见(2)带强调事项段无保留意见(3)否定意见(4)保留

或否定意见(5)无法表示意见。

7、结合审计风险模型,谈谈《中国注册会计师审计准则第 1211 号——了解被审计单位及

其环境并评估重大错报风险》与《中国注册会计师审计准则第 1231 号——针对评估的重大

错报风险实施的程序》之间的联系。

【答案】答案要点:

(1)审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审

计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用

模型表示为:审计风险=重大错报风险×检查风险。

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报

表整体是否存在重大错报时,注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报

(包括披露,下同)认定层次考虑重大错报风险。

检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能

发现这种错报的可能性。

在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反

向关系。评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可

接受的检查风险越高。

注册会计师应当通过计划和实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,将审计风险降至可

接受的低水平。在审计风险模型中,重大错报风险是企业的风险,不受注册会计师的控制。

注册会计师只能实施风险评估程序正确评估重大错报风险,并根据评估的两个层次的重大错

报风险分别采取措施予以应对。

(2)《中国注册会计师审计准则第 1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风

险》规范了注册会计师在执行财务报表审计业务过程中了解被审计单位及其环境,并识别和

评估财务报表重大错报风险。

(3)《中国注册会计师审计准则第 1231 号——针对评估的重大错报风险实施的程序》则在

《中国注册会计师审计准则第 1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》

评估重大错报风险的基础上,规范了针对评估的重大错报风险实施的程序,即要求注册会计

师针对财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施,并针对认定层次的重大错报风险设

计和实施进一步的审计程序,而进一步审计程序的性质、时间与范围则根据评估的风险来确

定。

8、简要说明什么是期后事项,包括哪个时段的事项或事实,注册会计师对于这个时段

的期后事项的责任是什么?

【答案】期后事项,是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现

的事实。期后事项包括个时段的事项或事实。一是资产负债表日后至审计报告日发生的事

项。注册会计师应当实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定截至审计报

告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。二是审计报告日后至

财务报表报出日前发现的事实。在审计报告日后,注册会计师没有责任针对财务报表实施审

计程序或进行专门查询。在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产

生重大影响的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根

据具体情况采取适当措施。是财务报表报出日后发现的事实。在财务报表报出后,注册会

计师没有义务针对财务报表作出查询。在财务报表报出后,如果知悉在审计报告日已存在的、

可能导致修改审计报告的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨

论,同时根据具体情况采取适当措施。

9、如何理解存货监盘的含义,在编制存货监盘计划时,注册会计师需要实施哪些审计程序?

结合实务举例说明 2-3 种特殊类型存货的种类?如何安排此类存货的监盘程序?

【答案】存货监盘有两层含义:第一层含义是注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点活

动或盘点程序,第二层含义是注册会计师对已盘点的存货进行适当检查,包括检查与存货相

关的记录或文件和检查存货实物。

在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施的审计程序包括:(1)了解存货的内容、性质、

各存货项目的重要程度及存放场所;(2)了解与存货相关的内部控制;(3)评估与存货有关

的重大错报风险和重要性;

(4)查阅以前年度的存货监盘工作底稿;(5)实地察看存货的存放场所;(6)利用专家的

工作;(7)复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施的审计程序包括:

了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所;了解与存货相关的内部控制;

评估与存货有关的重大错报风险和重要性;

查阅以前年度的存货监盘工作底稿;

实地察看存货的存放场所;

利用专家的工作;

复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

 2009年注会考试《审计》锦囊配套押题及答案  2008年注册会计师考试各科目模拟试题汇总
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