五、综合题
1．【答案】
(1)应当实施的风险评估程序包括：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②
分析程序；③观察和检查。
向管理层和财务负责人询问下列事项：
①管理层所关注的如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以
及经营目标或战略的变化等主要问题；
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；
③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题；
④被审计单位发生的如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
(2)甲公司销售量、营业务收入和净利润与2006年相比增长比例均为25％，在行业中居第七位，同行业2007年的平均销售增长率是12％，因此，甲公司比同行业其他公司相比偏高；由于管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，因此管理层多计主营业务收入的错报风险很大，营业收入的发生认定和应收账款的存在认定应作为重要的审计领域，设计有效的审计程序。
(3)甲公司面I临的经营风险主要有：
①对兼并和新设企业投入大量技术改造资金，资金的来源是否有保证，投资的回收期有
多长，盈利能力如何；
②收购的企业市场如何维护；
③新设企业的市场如何拓展：
④对兼并企业的企业文化的融合难度如何；
⑤新投资企业如何有效的管理和控制，效果如何评价；
⑥如何处理与当地政府部门的关系，得到其支持。
甲公司2007年进行了大量的价格战，近年原材料价格有较大幅度上升，甲公司期末存货
比例较大，所以期末存货的计价和分摊认定有较大风险。
(4)甲公司面临的主要经营风险有：
①大股东占用资金的风险；
②利润达不到银行限制条款要求，银行强制提前收回借款，造成公司资金链断裂，影响持续经营的风险，进而管理当局有虚构交易粉饰报表的动机；
⑧由于兼并运输公司对于甲公司来说是新的经营范围，由于对新业务的不熟悉，可能对新业务内部控制制度不健全。
兼并的会计处理可能发生错报。
(5)①应收账款的计价认定可能存在重大错报，同时影响利润表的资产减值损失的准确性认定，导致当期虚增利润的风险。
②从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右，属于重大交易类别，再加上管理层存在舞弊的动机，由此关联方交易有重大错报风险，其主要是关联方识别和交易导致的营业收人准确性认定重大错报风险。
(6)①新产品开发的技术风险和市场风险，在以下的审计过程中，应关注公司新产品的推广及市场反响情况如何，是否取得了预想中的经济和品牌效益，如果没有达到预期目的，对公司短期及中长期的影响如何。
②成本控制的风险，啤酒行业在2006年以后面临着原材料价格上涨、能源供应紧张、物流费用增加、竞争强度加大等困难，同时新产品的开发和推广，在新的市场进行推广活动，这一系列影响会导致成本上升，甲公司面临极大的成本控制风险。
(7)甲公司面临潜在错报风险：①固定资产减值损失错报的风险；②由于工作人员对新
软件运用不熟悉发生错报的风险。
(8)
| 报表项目
|
关键环节
|
影响的主要认定
|
| 营业收入
|
销售确认条件
|
发生、截止
|
| 应收账款(坏账准备)
|
应收账款可收回性的评估
|
存在、计价和分摊
|
|
同定资产(累计折旧)
|
新增和减少固定资产是否按要
求计提折旧
|
计价和分摊
|
| 资产减值损失
|
可回收金额的确定
|
计价和分摊
|
|
存货(跌价准备)
|
购货成本人账的准确性，存货
跌价估计
|
计价和分摊
|
| 长期股权投资
|
长期股权投资减值测试
|
计价和分摊
|
| 投资收益
|
投资收益的确认
|
发生、准确性
|
(9)总体应对措施：①项El组在收集和评价审计证据过程中保持必要的职业怀疑态度；
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；③提供更多的督导；
④在选择进一步审计程序时，应当注意某些程序不能被管理层预见或事先了解；⑧对拟
实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
2．【答案1
(1)审验依据是ABc公司开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函；审验程序包括应当在检查ABC公司开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额。
(2)填表如下：
新增注册资本实收情况明细表
截至2008年6月30日止
公司名称:ABC有限责任公司 货币单位:人民币万元
|
|
|
实际新增出资情况
|
|
股东名称
|
认缴新增
注册资本
|
货币
|
实物
|
无形资产
|
净资产
|
合计
|
其中：实缴新增
注册资本
|
|
丙公司
|
2000
|
2000
|
|
|
|
|
2000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
合计
|
2000
|
2000
|
|
|
|
|
2000
|
XY会计师事务所(公章) 中国注册会计师X(签章)
注册资本变更前后对照表
截至2008年6月30日止
公司名称:ABC有限责任公司 货币单位:人民币万元
|
|
|
|
|
股东名称
|
变更前
|
变更后
|
变更前
|
本次增加额
|
变更后
|
| 金额
|
比例
|
金额
|
比例
|
金额
|
比例
|
金额
|
比例
|
| 甲公司
|
1500
|
75％
|
1500
|
37.50％
|
1500
|
75％
|
|
1500
|
37.50％
|
| 乙公司
|
500
|
25％
|
500
|
12.50％
|
500
|
25％
|
|
500
|
12.50％
|
| 丙公司
|
|
|
2000
|
50.00％
|
|
|
2000
|
2000
|
50.00％
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 合计
|
2000
|
|
4000
|
100％
|
2000
|
|
2000
|
4000
|
100％
|
XY会计师事务所(公章) 中国注册会计师X(签章)
(3)代写验资报告如F：
验资报告
ABC有限责任公司：
我们接受委托，审验了贵公司截至2008年6月30日止新增注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对责公司新增注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
贵公司原注册资本为人民币2000万元，实收资本为人民币2000万元。根据责公司股东大会决议和修改后章程的规定，丙公司申请增加注册资本人民币2000万元，于2008年6月30日之前一次性缴足，变更后的注册资本为人民币4000万元。经我们审验，截至2008年6月30日止，贵公司已收到丙公司新增注册资本人民币贰仟万元整。
同时我们注意到，贵公司本次增资前的注册资本为人民币2000万元，已经z会计师事务所审验并于2007年3月8日出具(Z验字123)验资报告。截止至2008年6月30日止，变更后的累计注册资本实收金额为人民币4000万元。
本验资报告供贵公司申请变更登记及据以向股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及其会计师事务所无关。
附件：
1．验资事项说明(略)
2．注册资本变更前后明细表
(1)新增注册资本实收情况明细表
(2)注册资本变更前后对照表
XY会计师事务所(公章) 中国注册会计师：x(签名盖章)
中国北京市 中国注册会计师：Y(签名盖章)
2008年7月8日
