五、综合题(本题型共2题，其中第1题28分，第2题17分，本题共45分。在答题卷中解答，答在试题卷上无效，答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数．小数点两位后四舍五入。)
1．甲公司主要是从事啤酒的生产和销售的上市公司，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的酒店和商场等经销商。x和Y注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。
x和Y注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
资料一：甲公司啤酒的销售量、主营业务收入和净利润2007年在行业中居第七位。甲公司董事会确定的2007年主营业务收入增长目标为20％。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12％。
甲公司2007年的销售量、营业务收入和净利润与2006年的相比情况如下表
| |
2007拄 |
2006正 |
| 销售量(千升) |
75 |
60 |
| 主营业务收入(亿元) |
15 |
12 |
| 净利润(亿元) |
0.8 |
o．64 |
资料二：经了解，中国啤酒行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，啤酒已成为中国第一大酒种，但人均消费量仍不及世界平均水平的一半，因此，中国啤酒市场仍具有相当大的发展空间。因此，啤酒行业的融合和产业集中已是大势所趋，甲公司近几年来也进行了一系列的扩张行动，主要是收购已有的啤酒生产企业和新建生产基地。随着大型啤酒生产企业的扩张，一些全国性的品牌正在或已经形成，甲公司传统的垄断市场正受到蚕食。同时，大型的内资或外资企业也可能收购甲公司，从而一举拿下甲公司的市场。为了应对这种状况，甲公司一方面要加强对传统市场的保护，另一方面也要主动出击，在其他区域市场中扩张，这样才能有较大的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。
资料三：经了解，2007年啤酒行业进行了大量的价格战，各啤酒企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年原材料价格有较大幅度上升，酿造啤酒用的大麦，生产用水、煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了啤酒生产企业的生产成本，且甲公司期末存货比例较大，所以期末存货的计价认定有较大风险。
资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过5％的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1．06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62％。超过行业平均水平，并且在查看银行借款合同时合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的3倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家啤酒厂和运输公司。
资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右。
资料六：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内其他啤酒企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他啤酒生产企业和新设啤酒生产企业来实现。甲公司产品趋于老化，为了迎合消费者口味的变化，针对竞争对手推出了无醇啤酒、螺旋藻啤酒、菊花啤酒、原生啤酒等新产品，甲公司在产品新鲜度、产品口感风味的一致性和不同产品特异性上作出了一系列的工艺革新。
甲公司经过对啤酒市场产品的分析认为，在国内的啤酒大战中，啤酒巨头之间主要是靠低端或高端产品角逐市场。而啤酒市场上中端产品几乎为空白。就甲公司本地市场而言，市场定位的产品都朝两个方向走：一是三四元一瓶的低端路线；二是十元左右一瓶的高端路线。经过长时间的市场调研和准备，甲公司最近推出了定位于中档的新品牌，每瓶市场价定在六元左右，并将进一步把这个中端产品推向国内市场，已在前期投入大量研发推广费用。
资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末资产进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在2007年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。
要求：
(1)x和Y注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况?通常询问管理层和财务负责人哪些情况?
(2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。
(3)针对资料三，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。
(4)针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。
(5)针对资料五，请指出甲公司财务报表的可能错报风险。
(6)针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。
(7)针对资料七，请指出甲公司面临的潜在错报风险。
(8)针对资料一至资料七，请针对审计甲公司2007年财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。
| 报表项目 |
关键环节 |
影响的主要认定 |
| 营业收入 |
|
|
| 应收账款(坏账准备) |
|
|
| 固定资产(累计折旧) |
|
|
| 资产减值损失 |
|
|
续表
| 报表项目 |
关键环节 |
影响的主要认定 |
| 存货(跌价准备) |
|
|
| 长期股权投资 |
|
|
| 投资收益 |
|
|
(9)针对资料一至资料七，请指出审计甲公司2007年财务报表的总体应对措施。
2．XY会计师事务所接受委托对ABC有限责任公司新增注册资本进行验资。注册会计师x和Y于2008年7月8日完成了对新增注册资本的审验外勤工作。注册会计师x和Y在审验过程中发现，ABC有限责任公司原章程规定注册资本为人民币2000万元，由全体股东以人民币现金出资。其中，甲方应出资人民币1500万元，乙方应出资人民币500万元。
注册资本已由双方如期缴入公司并于2007年3月8日经z会计师事务所审验，出具了(z验字123)验资报告。根据股东大会修改公司章程决议，现有丙公司拟对ABC有限责任公司参股，使公司注册资本增至4000万元，投资溢价1．2：1，即丙公司投人2400万元的货币资金占ABC有限责任公司增资后注册资本的50％。丙公司增资截止日为2008年6月30日。
要求：
(1)丙公司投入货币资金人民币2400万元的审验依据和审验程序；
(2)根据以上资料，请填写新增注册资本实收情况明细表和注册资本变更前后对照表；
(3)请代注册会计师x和Y写出验资报告。
新增注册资本实收情况明细表
截至年月 日止
公司名称： 货币单位：
| |
认缴新增 |
实际新增出资情况 |
| 股东名称 |
注册资本 |
货币 |
实物 |
无形资产 |
净资产 |
合计 |
其中：实缴新增
注册资本 |
| 丙公司 |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
| 合计 |
|
|
|
|
|
|
|
XY会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签章)
注册资本变更前后对照表
截至年月 日止
公司名称： 货币单位：
| |
认缴注册资本 |
实缴注册资本 |
| 股东名称 |
变更前 |
变更后 |
变更前 |
本次增加额 |
变更后 |
| 金额 |
比例 |
金额 |
比例 |
金额 |
比例 |
金额 |
比例 |
| 甲公司 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 乙公司 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 丙公司 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 合计 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
xY会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签章)
