五、综合题(本题型共2题，其中第1题28分，第2题18分，本题共46分。在答题卷中解答，答在试题卷上无效，答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)
1．公开发行A股的东湖股份有限公司(以下简称东湖公司，后同)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对东湖公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。东湖公司2007年度财务报告于2008年3月5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师获取的其他相关资料如下：
资料一：东湖公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
| 项目
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金额(万元)
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| 资产总额
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42000
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| 股本
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15000
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| 资本公积
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8000
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| 盈余公积 ．
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2000
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| 未分配利润
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1800
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| 营业收入
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36000
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| 利润总额
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600
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| 净利润
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400
|
资料二：假如东湖公司违规为关联方提供了巨额债务担保。2006年内，因该关联方未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债3900万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司2006年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2007年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2007年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。
资料三：在对东湖公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
(1)东湖公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15％计提；账龄1～2年的，按其余额的40％计提；账龄2～3年的，按其余额的60％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。东湖公司2007年12月31日未经审计的预收款项明细情况如下： (单位：万元)
| ＼ 账龄
客户名称＼
|
1年以内
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1～2正
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2～3芷
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3年以上
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| 预收款项一a公司
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30000
|
|
|
|
| 预收款项一b公司
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一1000
|
|
|
|
| 预收款项一c公司
|
800
|
|
25
|
|
| 预收款项一d公司
|
|
2100
|
|
|
| 预收款项一e公司
|
|
|
|
60
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| 小计
|
31800
|
2100
|
25
|
60
|
(2)B注册会计师发现，2007年11月1日东湖公司采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元，商品已发出，符合收入确认条件，截至2007年12月31日东湖公司尚未收到东方企业的代销清单。东湖公司做了如下处理：
借：委托代销商品 100000
贷：库存商品 100000
(3)B注册会计师发现，2007年12月1日东湖公司销售一件商品给B公司，B公司作为固定资产使用，合同规定由东湖公司负责安装(且为重要环节)，商品售价50万元，成本30万元，增值税税率17％，专用发票已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款60％(价税合计)，余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开核算。东湖公司已支付2万元安装费(占总安装费的40％，安装总收入10万元，款未收到，不考虑其他税费)，款项均通过银行结算。2007年12月31日安装尚未完成，东湖公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入4万元。
(4)B注册会计师发现，2007年12月10日，东湖公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的C公司，销售价格为800万元(不含增值税)，商品销售成本为680万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，东湖公司将该批商品销售给c公司后一年内以850万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，东湖公司尚未回购该批商品，2007年12月10日，东湖公司就该批商品销售确认了销售收入800万元，并结转相应成本680万元。
(5)B注册会计师发现，2007年12月15日，东湖公司采用托收承付方式向D公司销售 一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明，售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知D公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
东湖公司的会计处理如下：
借：发出商品 150
贷：库存商品 150
借：应收账款——F公司 34
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34
(6)B注册会计师发现，2007年12月1日，东湖公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为80万元，至2007年底已经预收款项25万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本16万元。2007年度，东湖公司在财务报表中做了相关收款分录并确认25万元的劳务收入，同时结转20万元的成本。
(7)东湖公司2007年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需。投入17万元。A产品2007年12月31日的市场价格为每件28．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元，该配件此前未计提存货跌价准备，东湖公司2007年12月31日对该配件未计提存货跌价准备。
(8)A注册会计师在审计东湖房地产公司2007年财务报表时发现，2007年3月10日，东湖公司将其开发的一栋写字楼出租给神农公司使用，租赁期开始日为2007年4月15日。2007年4月15日，该写字楼的账面余额90000万元，公允价值为94000万元。2007年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为96000万元，东湖公司未反映公允价值变动损益的情况。
要求：
(1)针对资料二，注册会计师是否需要就该事项增加强调事项段?什么是强调事项段?注册会计师在意见段后增加强调事项段的条件有哪些?
(2)针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(9)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对东湖公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期末 结转损益及利润分配的影响，下同)。
(3)针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(9)，请指出A和B注册会计师应当针对该9个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(4)针对资料一和资料二，假如只有资料三的事项(6)存在，请代A和B注册会计师写出审计报告草稿。
2．乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以乙公司仓库为交货地点。x和Y注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表，于2007年12月1日至12月5日对乙公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一：x和Y注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：
(1)在了解内部控制后，如认为乙公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控
制进行测试；
(2)选择2007年1月1日至2007年1 1月30日作为控制测试样本总体的所属期间；
(3)在控制测试的基础上，形成对乙公司2007年度内部控制有效性的最终评价。
资料二：x和Y注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程
序，部分内容摘录如下：
(1)甲公司的材料采购在经授权批准后，采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。财务部门月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权财务部门的经理签署支票，经理将其授权给会计人员小刘负责，但保留了支票印章。根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后的签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有一致之处。
(2)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和采购订单进行核对。如单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息记人总账；如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调查。
(3)公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限，同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。
(4)每月末，应收账款记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款记账员将立即进行调查。
应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。
(5)公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司5万元以下的支出由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上的由总裁审批。
(6)每月末，会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表，并提交给应收账款记账员复核，应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。
(7)公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险,降低资金成本的目的.
(8)公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的执行。
要求：
(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出x和Y注册会计师如何获取有关控制设计和执行的审计证据。
(2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出x和Y注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。
(3)针对资料二第(1)至第(8)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断乙公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由。
(4)假定资料二第(1)至第(8)项的内部控制不存在缺陷，请指出如果x和Y注册会计师拟进行控制测试的情形?
(5)如果x和Y注册会计师拟进行控制测试，则应从哪些方面获取控制运行有效性的审计证据的情形?
(6)如果X和Y注册会计师拟进行控制测试，则获取控制运行有效性的审计证据的程序有哪些?
