五、综合题(本题型共2大题，其中第小1题28分，第2小题24分，本题型共52分。在 答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两
位小数，小数点两位后四舍五入。) ’
1．公开发行A股的黄鹤股份有限公司(以下简称黄鹤公司，后同)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对黄鹤公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。黄鹤公司2007年度财务报告于2008年3月18日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师获取的其他相关资料如下：
资料一：黄鹤公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
表1：
| 项目
|
金额(万元)
|
| 资产总额
|
92000
|
| 股本
|
15000
|
| 资本公积
|
8000
|
| 盈余公积
|
2000
|
| 未分配利润
|
1800
|
| 营业收入
|
36000 ·
|
| 利润总额
|
500
|
| 净利润
|
350
|
资料二：假设黄鹤公司3年的净利润如表2。
表2： (货币单位：万元)
| 年份
|
净利润(万元)
|
| 2005正
|
36000
|
| 2006年
|
43000 ‘
|
| 2007钲
|
56000
|
假设黄鹤公司2年半报表主要项目情况如表3。
表3： (货币单位：万元)
|
|
2006年12月31日
|
2007年12月31日
|
2008年6月30日
|
| 应收账款
|
1200
|
850
|
3400
|
| 存货
|
26000
|
28000
|
44000
|
| 其中：在产品
|
21000
|
23000
|
36000
|
| 同定资产
|
130000
|
215000
|
260000
|
| 在建工程
|
43000
|
22500
|
32000
|
| 应交税费一营业税
|
15
|
4
|
10
|
| 应交税费一增值税
|
20
|
30
|
50
|
资料三：A和B注册会计师在对黄鹤公司审计过程中注意到以下事项：
(1)黄鹤公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15％计提；账龄1～2年的，按其余额的40％计提；账龄2～3年的，按其余额的60％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。黄鹤公司2007年12月31日未经审计的预收款项账面余
额为23445000元，明细情况如下：
表4：
| ＼ 账龄
客户名称＼
|
1年以内
|
1～2年
|
2～3正
|
3年以上
|
| 预收款项一a公司
|
30150000
|
|
|
|
| 预收款项一b公司
|
|
2100000
|
|
|
| 预收款项一c公司
|
600000
|
|
25000
|
|
| 预收款项一d公司
|
一9500000
|
|
|
|
| 预收款项一e公司
|
|
|
|
70000
|
| 小计
|
21250000
|
2100000
|
25000
|
70000
|
(2)黄鹤公司于2007年8月取得了某外国上市公司18％的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8000000元。在编制2007年12月31日资产负债表时，黄鹤公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2008年3月24日，该外国上市公司因所在地发生飓风灾难造成其股票市场价值与2007年12月31日相比下挫60％，从而导致黄鹤公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。
(3)注册会计师A在审计黄鹤公司2007年财务报表时发现黄鹤公司于2007年3月31日对某生产线进行改造，该生产线的账面原价为3200’万元，按照直线法计提折旧1000万元。在改造过程中，领用工程用材料310万元，领用生产用原材料200万元，更换生产线一主要部件700万元，原生产线使用的该部件800万元，黄鹤公司确认改造后生产线入账价值为3444万元。
(4)黄鹤公司2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务，2007年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10000万元。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5％，但该公司未在报表中确认固定资产的价值。
(5)黄鹤公司从2007年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资6000000元，以及用银行存款支付的其他费用4000000元，总计50000000元，其中，符合资本化条件的支出为36000000元，2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。黄鹤公司在2007年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——资本化支出”36000000元，贷记“原材料”40000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”14000000元，贷记“研发支出——资本化支出”14000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。
(6)黄鹤公司2007年1月1日以3000万元的价格购人甲公司30％的股份，另支付相关费用15万元。购入时甲公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司2007年实现净利润600万元，黄 鹤公司取得该项投资后对甲公司具有重大影响，2007年度黄鹤公司就该事项所做的会计分录如下：
购买时借：长期股权投资——成本3015万元，贷：银行存款3015万元；年末未确认投资收益。
要求：
(1)针对资料二的表2和表3，请代注册会计师A和B确定重要的审计领域。
(2)针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(7)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对黄鹤公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
(3)针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，假定黄鹤公司拒绝接受 CPA针对某项(1)至事项(6)提出的审计处理建议，请分别就事项(1)至事项(6)，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
2．神农股份有限公司(以下称为“神农公司”)是一家生产电子产品公开发行A股的上市 公司。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2007年度财务报表进行审计， 2008年2月20日完成审计工作，2007年度财务报告于2008年3月10日经董事会批准， 并于同日报送证券交易所。
资料一：神农公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
| 项目
|
金额(万元)
|
| 资产总额
|
82000
|
| ’ 股本
|
15000 、
|
| 资本公积
|
8000
|
| 盈余公积
|
2000
|
| 未分配利润
|
1800
|
| 营业收人
|
46000
|
| 利润总额
|
8600
|
| 净利润
|
6400
|
资料二：注册会计师使用非统计抽样方法对神农公司2007年12月31日存货进行计价测
试。神农公司2007年12月31日的存货由2000个存货项目的清单组成，资产负债表显
示的存货项目账面价值为3000000元。
注册会计师通过了解神农公司后做出下列判断：(1)根据控制测试的结果，将与存货的金额是否正确认定有关的重大错报风险评估为高水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估为中水平(保证系数如下表)；(2)确定的存货可容忍错报为100000元；
(3)注册会计师审查了选取的项目作为产品定价基础的供应商发票，假设发现两种产品的计价不正确，导致该存货多计6600元，同时，样本的账面价值为1100000元；(4)采用比率法推算；(5)注册会计师调查了错报的性质和原因，确定它们是由笔误所导致的，因此，不代表额外的审计风险。
保证系数
|
|
其他实质性程序未能发现重大错报的风险
|
| 评估的重大错报风险
|
最高
|
高
|
中
|
低
|
| 最高
|
3.0
|
2.7
|
2.3
|
2.0
|
| 高
|
2.7
|
2.4
|
2.0
|
1.6、
|
| 中
|
2.3
|
2.1
|
1.6
|
1.2
|
| 低
|
2.0
|
1.6
|
1.2
|
1.0
|
资料三：A和B注册会计师了解到神农公司2007年出现以下情形：(1)累计经营性亏损数额巨大；(2)过度依赖短期借款筹资；(3)无法继续履行重大借款合同中的有关条款；(4)存在大量长期未作处理的不良资产；(5)主导产品不符合国家产业政策。经过审计，注册会计师未发现该公司采取任何应对措施。
资料四：注册会计师A和B发现神农公司存在下列事项：
(1)2007年12月31日，神农公司期末存货有关资料如下：
| 存货品种
|
数量
|
单位成本(万元)
|
账面余额(万元)
|
备注
|
| A产品
|
280台
|
10
|
2800
|
|
| B产品
|
500台
|
3
|
1500
|
|
| C产品
|
1000台
|
1.7
|
1700
|
|
| D配件
|
400件
|
1.5
|
600
|
用于生产C产品
|
| 合计
|
6600
|
|
|
|
2007年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0．5万元，2007年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。神农公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3．2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0．2万元。
2007年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0．15万元。
2007年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1．2万元。现有D配件可用于生产400台c产品，用D配件加工成c产品后预计C产品单位成本为1．75万元。
2006年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售c产品结转存货跌价准备100万元。神农公司按单项存货、按年计提跌价准备。
神农公司财务资料显示，其2007年12月31日转回了原为C产品计提的存货跌价准备50万元，并作以下账务处理：
借：存货跌价准备——C产品 50
贷：资产减值损失 50
(2)通过实施销售的截止测试，发现神农公司2007年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2006年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议将以下分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“库存商品——甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“资产减值损失”117万元，贷记“坏账准备”117万元作为审计调整分录。
神农公司接受审计调整建议，对2006年度财务报表予以调整，但未对2007年度的相关会计记分录进行调整。该笔应收账款在2007年12月31日尚未收回。
(3)神农公司2006年1月采用经营租赁方式租人生产线，租期3年，产品获利。每年租金50万元，2007年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2008年应支付租金确认预计负债。神农公司会计于2007年年末借：营业外支出50万 贷：预计负债50万。
(4)神农公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，达
到预定可使用状态。神农公司建造工程资产支出如下：
| 日期
|
每期资产支出金额
|
资产支出累计金额(万元)
|
| 2007年4月1日
|
’ 3000
|
3000
|
| 2007年6月1日
|
1000
|
4000
|
| 2007年7月1日
|
3000
|
7000
|
| 总计
|
7000
|
|
神农公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6％，按年支付利息：除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
①从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。
②发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1、日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0．25％，并收到款项存入银行。假定全年按360天计。
因原料供应不及时，工程项目于2007年8月1日～11月30日发生中断。
神农公司做了如下会计处理：
借：在建工程 590
财务费用 1500
银行存款 50
贷：应付利息 2140(5000×6％+4000×6％+20000×8％)
(5)神农公司于2006年1月1日从某银行取得年利率4％，二年期的贷款200万元。现因神农公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降至3％，免除积欠利息16万元，本金减至180万元，但附有一条件：债务重组后，如神农公司自2008年起有盈利，则利率恢复至4％，若无盈利，仍维持3％，利息按年支付。神农公司会计估计其在2008年度将盈利10万元，在2007年12月31日做了如下会计处理，借记“长期借款216”，贷记“长期借款——债务重组180，营业外收入36”。
要求：
(1)针对资料二，请代注册会计师A和B确定存货的期末计价。
(2)针对资料四，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(5)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对黄鹤公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
(3)针对资料一、二和资料三，假设该公司接受注册会计师的所有调整建议，请代写审计报告。
