五、综合题(本题型共2题，其中第1题25分，第2题20分，本题型共45分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)
1．Y股份有限公司(以下简称Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。其2006年度财务报表由U会计师事务所实施审计，2007年度改由ABC会计师事务所指派的A和B注册会计师所实施审计。Y公司尚未采用计算机记账， 其2007年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为3500万元。A和B注册会计师决定以Y公司2007年度未审利润总额的10％作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。
资料一：
Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)
余额的6％计提。Y公司2007年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000万元，其
他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收款项项
目为贷方余额1350万元，坏账准备科目为1260万元。其中，应付账款项目和预收款项
项目的明细组成列示如下。 单位：万元
| 科目
|
余额
|
科目
|
余额
|
| 应付账款一a公司
|
600
|
预收款项一f公司
|
210
|
| 应付账款一b公司
|
一150
|
预收款项一g公司
|
100
|
| 应付账款一c公司
|
208
|
预收款项一h公司
|
一200
|
| 应付账款一d公司
|
100
|
预收款项一i公司
|
19
|
| 应付账款一e公司
|
50
|
预收款项一j公司
|
6
|
| 合计
|
8080
|
合计
|
1350
|
资料二：
审查筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况：
(1)2006年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3％、到期一次还本付息的国库券500万元，’购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2007年12月31日计提该笔投资2005及2007年度的债券利息。(本题目在计算时不考虑时间价值)
(2)2007年1月1 Et，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4．2％、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房(2007年底尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券——债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。(本题目在计算时不考虑时间价值)
资料三：A公司2007年度发生的与营业收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意：
(1)2007年7月1日，Y公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y公司将该批产品销售给B公司后一年内，以650万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，Y公司尚未回购该批商品。
2007年7月1日，Y公司就该批商品销售确认了营业收入，并结转相应成本。
(2)2007年11月30日，Y公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2007年年底已经收到款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。 、
2007年度，Y公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。(3)2007年12月1日，Y公司向c公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与Y公司协商，要求Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y公司也未采取任何补救措施。
Y公司2007年确认了收入并结转了已售商品的成本。
(4)2007年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同。合同规定，Y公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；Y公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，Y公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向Y公司支付250万元汇款；12月20日，Y公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。
Y公司2007年确认了营业收入。
(5)2007年12月1日，Y公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为3500万元。但是Y公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据Y公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110％即为Y公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，Y公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由Y公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向Y公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给Y公司。Y公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。
Y公司于2007年确认了收入。
(6)2007年12月15日，Y公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
Y公司的会计处理如下：
借：发出商品 150
贷：库存商品 150
借：应收账款——G公司 34
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34
资料四：
A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与w公司在2006年度发生了一项知识产权纠纷。2007年2月，因调解无效，w公司提起诉讼，向Y公司索赔2000万元，Y公司已在2007年度财务报表的附注中进行了披露。A和B注册会计师也曾就此事向Y公司法律顾问发函询证。回函表明，Y公司极有可能向w公司赔偿1500万元。
要求：
(1)根据资料一，回答下列问题：
①审查Y公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。
②如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。
(2)针对资料二，回答下列问题：
①发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理?
②假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。
③审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定， 请指出对财务报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。
④假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项 确定相应的审计意见类型。
(3)要求：针对资料三，分析判断Y公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。
(4)根据资料四，回答下列问题：
①A和B注册会计师需要就资料四中的事项向Y公司提出哪些建议?如认为需要调整， 请列出调整分录。
②假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受审计建议、部分接受审计建 议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。
(5)请代注册会计师A和B确定除资料三中事项以外其他事项对Y公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。
(6)在(5)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受所有审计建
议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。
2．G公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。G公司2007年未经审计的财务报表显示，2007年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，营业收入42000万元，营业成本33600万元。
G公司于1988年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60％用于坑口火力发电，30％转化为焦炭后用于炼铁，其余的在50个原煤销售点向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但仅能满足本公司所需铁矿的70％，其余的30％从澳大利亚进口矿粉。G公司拥有120辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。
2007年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，G公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70％，货运柴油的价格上涨了40％。
ABC会计师事务所连续多年接受G公司财务报表的审计业务，该公司2007年度财务报表审计业务仍由ABC会计师事务所承担。注册会计师A和B担任G公司2007年度财务报表审计小组的项目经理。
审计小组外勤负责人A和B及审计小组其他成员于2008年3月24日开始执行该公司 2007年度财务报表审计的外勤工作。根据以往审计G公司的经验并结合2007年情况，A和B确定G公司2007年度财务报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户、交易类别的重要性水平如下表：
| 账户、交易类别
|
未审金额
|
占所属会计要素的比例
|
重要性水平
|
| 货币资金
|
2700万元
|
6％
|
5万元
|
| 应收账款
|
4050万元
|
9％
|
40万元
|
| 存货
|
9000万元
|
20％
|
100万兀
|
| 长期投资
|
6750万元
|
15％
|
50万元
|
| 固定资产
|
18000万元
|
40％
|
200万元
|
| 在建工程
|
2250万元
|
5％
|
20万元
|
| 应付账款
|
2000万元
|
25％
|
20万元
|
| 长期借款
|
4000万元
|
50％
|
30万元
|
资料一：2007年度，G公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的约90％销售给国内A、B、c三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的约10％销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、c公司的67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给D、E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。G公司应收A、B、C公司的货款情况如下：
|
|
2007年末应收账
|
|
账龄分布
|
| 债务单位名称
|
款余额(万元)
|
发货批次
|
1年以下
|
l一2年
|
2—3缸
|
3年以上
|
| A
|
1250
|
21
|
1000
|
250
|
0
|
0
|
| B
|
1450
|
25
|
1400
|
0
|
0
|
50
|
| C
|
1350
|
21
|
1250
|
100
|
0
|
0
|
| 合计
|
4050
|
67
|
3650
|
350
|
|
50
|
并人国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2007年确认的营业收入为9000万元，其中1—11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。
因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收人为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。
资料二：G公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B及c公司料场尚未交货的5000吨j存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉15000吨(堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运正在运输途中的13000吨；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨(每吨320元，堆放于各销售点)以及其他存货。
资料三：
A和B注册会计师正在按审计计划的规划，对G公司库存的乙材料进行计价测试，以确认其账面金额的正确性。在此之前的2月20日，A和B注册会计师通过实施监盘已确认该材料的库存数量为1692件。在进行计价测试前，A和B注册会计师查阅了Y公司的财务资料，资料记载的乙材料账面总金额为10万元。
A和B注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用PPS抽样方法对乙材料进行抽样计价，并根据样本误差推断总体误差。为此，A和B注册会计师根据专业判断确定的乙材料可容忍错报为6500元，可接受误受风险为5％，相应的置信系数为1．64，可接受误拒风险为5％，相应的置信系数为1．96，估计的乙材料总体错报(点估计值)为4340元，根据以往经验确定的总体标准差为2．5元。
A和B注册会计师在按上述条件抽出样本并进行计价测试后，在样本中没有发现错报。资料四：G公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输
车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。
要求：
(1)假定G公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程度较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列问题：
①如果将G公司2007年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率?
②在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类?
③为了确定G公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序。
(2)
①请代A和B注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。
②请指出在样本中未发现错报的情况下，A和B注册会计师运用PPS抽样方法推断总体错报金额，进而作出拒绝或接受总体的结论的步骤。
③假定Y公司高估和低估的平均百分比均为100％，利用下表，按照上述步骤代A和B注册会计师实施具体操作。
控制测试中统计抽样结果评价
——信赖过度风险5％时的偏差率上限
|
|
实际发现的偏差数
|
| 样本规模
|
0
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
| 25
|
11.3
|
17.6
|
$
|
冰
|
女
|
丰
|
木
|
女
|
女
|
| 30
|
9.5
|
14.9
|
19.6
|
女
|
女
|
女
|
％
|
木
|
丰
|
| 35
|
8.3
|
12.9
|
17.0
|
^
|
％ ’
|
女
|
女
|
|
女
|
| 40
|
7.3
|
11.4
|
15.0
|
18.3
|
女
|
女
|
女
|
水
|
女
|
| 45
|
6.5
|
10.2
|
13.4
|
16.4
|
19.2
|
木
|
|
木
|
★
|
| 50
|
5.9
|
9.2
|
12.1
|
14.8
|
17.4
|
19.9
|
$
|
女
|
$
|
| 55
|
5.4
|
8.4
|
11.1
|
13.5
|
15.9
|
18.2
|
女
|
女
|
女
|
| 60
|
4.9
|
7.7
|
10.2
|
12.5
|
14.7
|
16.8
|
18.8
|
女
|
$
|
| 65
|
4.6
|
7.1
|
9.4
|
11.5
|
13.6
|
15.5
|
17.4
|
19.3
|
女
|
| 70
|
4.2
|
6.6
|
8.8
|
10.8
|
12.6
|
14.5
|
16.3
|
18.0
|
19.7
|
④假定高估的平均百分比为20％，低估的平均百分比为200％，请代A和B注册会计师决定是否接受总体。
(3)。假定G公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。
假定你是注册会计师A和B，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。
(4)针对资料四中列示的各类固定资产，G公司编制的盘点计划如下：
①由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月28日前统一上交到总经理办公室；
②由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整；
③3月28日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照；
④对3月28日前返回厂区的运输车辆进行观察，并拍照车辆及其号牌，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据；
⑤3月28日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况；
⑥3月28日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，．向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限；
⑦3月28日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表；
⑧召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平。
假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与G公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在的缺陷以及所存在缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。
(5)假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况：
①焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月25日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前G公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区；
②原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。G公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。
③在前往A原煤销售点的途中，G公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的B销售点作为替代监盘点。在审计人员抽中的15个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计6个，注册会计师对其余9个销售点按计划实施了监盘程序。
④大型运输卡车由于运行在全国各地，至3月末外勤审计结束前仍有58辆未能返回厂区。为配合审计，G公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归G公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关的计算机信息应当会在3个月以内更新。
请指出：
1)注册会计师能否同意G公司提出的更换原煤监盘专家的要求，并简要说明理由；
2)注册会计师能否同意G公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求，并简要说明理由；
3)假定没有替代监盘程序，指出注册会计师能否同意G公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的销售点的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。
4)针对行驶在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。
(6)假定注册会计师因不同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘。且没有替代的监盘程序；由于不同意G公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的9个销售点的原煤合计1440吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；除上述情况外G公司不再存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。
