2009年注册会计师考试《审计》模拟试题(1)

　　3.ABC会计师事务所接受委托,承办XYZ公司2007年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。A和B注册会计师针对XYZ公司销售与收款循环中的重要账项营业收入实施销售的截止测试其目的主要在于确定XYZ公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的营业收入有否被推延至下期或提前至本期。

　　要求：

　　(1)请问A和B注册会计师实施哪些具体审计程序?

　　(2)A和B注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款旧期;二是记账日期;三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，A和B注册会计师可以考虑选择哪三条审计路线实施主营业务收入的截止测试?

　　【答案】

　　要求(1)：

　　A和B注册会计师实施销售的截止测试的具体审计程序包括：

　　(1)通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对，同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象;

　　(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(如与正常水平相比)，并考虑是否有必要追加截止程序;

　　(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况;

　　(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售;

　　(5)调整重大跨期销售。

　　要求(2)：

　　注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：

　　一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。

　　二是以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是，抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。

　　三是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。

　　【考点】(13.3销售截止测试)