2009年注册会计师考试新制度审计第三章测试题

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当，因为审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，注册会计师对于管理层精心策划的串通舞弊很难识别，即使完全遵守审计准则要求也很难发现串通舞弊，法律上不能以注册会计师最终未能查出舞弊的结果来简单判定其审计失败，而判定注册会计师审计失败的关键要看其是否遵守了审计准则。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】A中程序不当，属于严重的审计失败;B：对于原材料所有权和存在性，注册会计师已使用了正确的审计程序，不属于审计失败。C注册会计师已实施了向银行函证的审计程序，符合审计准则的要求，自身无过错，属于审计风险; D：中情况属于审计范围受限，不属于审计失败;

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】经营失败不一定会导致审计失败，审计失败不会导致经营失败。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】A、D：U公司违约在先，注册会计师的违约归结于U公司;B：业务约定书中的保密条款并不妨碍注册会计师按规定在审计报告中进行必要的信息披露;C：U公司无法保证其客户及时回函，故客户未能及时回函不是注册会计师推迟提交审计报告的理由。当未能按时收到函证回函时，注册会计师应当实施适当的替代审计程序以形成审计结论，如替代程序无法形成结论则按审计范围受限对待，一般不能因此而推迟提交审计报告的时间。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】L应出具否定意见的审计报告，其他意见类型都是错误的，但只有发表无保留意见有可能被判定欺诈。因为“对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的掩饰，出具无保留意见审计报告。”

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】法律责任的追究必须是对公众利益和职业利益的权衡，倾向任何一方会导致对另一方的损害，选项A、B、C都不是《司法解释》的立足点，选项D恰当。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】“在哪犯了错误由哪儿处罚”，验资业务属于公司法的规定，是由企业登记机关负责的。如果是吊销证书之类的行政处罚，则应由省级以上人民政府的财政部门处罚。至于中国注册会计师协会，作为专业团体，是没有罚款或行政处罚权利的。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】C：如果会计师事务所已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明，不承担民事责任。与高层人员的沟通不能代替在审计报告中的披露。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】在选项A中，会计师事务所不论承接何种业务都应当与客户签约，选项B、C、D的陈述是恰当的。