2010年注册会计师考试《审计》随章练习(8)

　　三、简答题

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　　[答案] (1)①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;

　　②需要修改约定条款或增加特别条款;

　　③高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动;

　　④被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

　　⑤法律法规的规定;

　　⑥管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。

　　(2)三个主要目的：第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;第二，确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

　　(3)注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;二是评价遵守职业道德规范的情况;三是及时签订或修改审计业务约定书。

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　　[答案] 制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。(1分)注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。(1分)值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。(1分)对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出是否利用信息技术专家工作的决定。(1分)

　　因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。(1分)在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，以增强其效果。 (2分)