2010年注册会计师《审计》全真预测试题(1)

　　三、简答题

　　1.

　　【正确答案】：(1)如果单独存在一个事项且财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露(1分)。

　　(2)如果同时存在上述多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。(1分)

　　(3)如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具否定意见的审计报告(1分)。

　　(4)如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，注册会计师应当实施补充的审计程序，判断管理层选用的其他编制基础是否适当，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层所选用的其他编制基础。(1分)

　　2.

　　【正确答案】：(1)

　　①对成品库进行观察时，应通过询问程序证实乙公司是否严格区分已作销售的存货和尚未销售的存货(0.5分);记录第(1)、(2)类存货的客户名称、电话号码，以供向这些客户确证之需;关注这些的存货的发货日期，以便作截止测试之用。(0.5分)

　　②对于第(4)类存货，应利用专家工作或进行工程估测，确定木桶的内部容积，并确认每桶中原材料的满载程度，与乙公司的盘点记录核对(1分);对于第(5)类存货，可以直接利用铝桶上由供应商粘贴的标签加以确认，并由专家进行少量的抽查验证。(1分)

　　③在监盘工作完成后，还应对存货实施计价测试，以确定监盘当日的存货余额;在此基础上通过检查入库凭证、出库单、向承运商和客户函证等程序确定12月25日至31日之间的存货增减变化的数量和品种，并在实施包括检查存货跌价准备计提情况等计价测试后，调节出资产负债表日存货的金额，与资产负债表上列示的存货金额进行比较。(1分)

　　(2)注册会计师应当发表保留意见(0.5分)。这是因为，乙公司因不计提预计负债而使其营业外支出被低估20万元，使其2009年度的利润总额高估了20万元，超过了财务报表层次的重要性水平，但又不至于发表否定意见，所以出具保留意见的审计报告。(0.5分)

　　3.

　　【正确答案】：(1)“3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核”有误，由于是在审计工作底稿归档过程中，对于审计工作底稿通常不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。所以对于替换下来的底稿应该废弃，而不应该附在后面。(1分)

　　(2)“5月2日，工作底稿归档完毕”有误，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计报告日为完成审计工作日，即3月1日，5月2日归档完毕显然已经超出了60天。(1分)

　　(3)“将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁”有误，在审计工作底稿归档后的变动，需要以增加或者添加的方式进行修改，而不能将传真件删除或者销毁。(1分)

　　(4)“除此之外未作任何其他处理”有误，在变动审计工作底稿时，应该记录变动审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;变动审计工作底稿的具体理由;变动审计工作底稿对审计结论产生的影响。(1分)

　　(5)“ABC会计师事务所决定自2010年3月3日起保存该审计工作底稿10年”有误，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，该审计工作的审计报告日是3月1日，而不是3月3日。(1分)