2010年注册会计师《审计》全真预测试题(1)

　　(3) 　　　　　　　　　　　　　　 　　审计报告

　　X股份有限公司全体股东：

　　我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(1分)

　　一、管理层对财务报表的责任

　　按照企业会计准则的规定编制财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(2)选择和运用恰当的会计政策。(3)做出合理的会计估计。(1分)

　　二、注册会计师的责任

　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

　　审计工涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。(1分)

　　三、导致否定意见的事项

　　如财务报表附注×所述，X公司为G公司向银行借款6000万元提供信用担保，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，银行向法院起诉，要求X公司承担担保连带责任，支付本息6400万元，法院判决银行胜诉，X公司并没有调整报表，导致X公司由亏转盈。(1分)

　　四、审计意见

　　我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，X公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映X公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。(1分)

　　ABC会计师事务所(盖章) 　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：甲(签名并盖章)

　　中国注册会计师：乙(签名并盖章)

　　中国××市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二〇一〇年三月五日(1分)

　　2.

　　【正确答案】：(一)根据资料二可以得出：

　　甲产品2008年产量=2008年期末余额-2008年期初余额+2008年销售量

　　=600-200+5600=6000件;

　　类似地，甲产品2009年产量=400-600+5800=5600件;

　　乙产品2008年产量=4500-3000+55000=56500件;

　　乙产品2009年产量=2500-4500+70500=68500件(见下表)。(1分)

　　根据以上结果，资料三中存在或可能存在以下不合理之处：

　　(1)2008年，A型固定资产原值÷甲产品产量=3350÷6000=0.56，2009年，此比率上升为3450÷5600=0.62，表明W公司2009年度闲置的A型设备可能有所增加，或可能存在账存实亡情况。前一种可能性与A公司2009年初新增A型设备是矛盾的。(1分)

　　(2)2008年末，A型设备的累计折旧÷固定资产原值=2680÷3350=80%，2009年末，这一比率为上升为2970÷3450=86%。基于A型设备的预计使用年限为10年，预计净残值为0，到2009年末，未更换的A型设备的累计折旧占这部分固定资产原值的比例应为90%;(2009年初)新增的A型设备的累计折旧与其相应原值的比应为0.1，从而全部A型设备的累计折旧占原值的比率应为(3250×0.9+200×0.1)÷3450=85.36%，两者相差86%一85.36%=0.64%，相当于0.64%×3450=22.08万元。虽然相差的金额不大，但说明A型固定资产的折旧计提方面可能存在错误。 (2分)

　　(3)A型设备本期减少额一项中，注销的设备原值为100万元，而相应的累计折旧仅为l0万元。这是不正常的。(1分)

　　(4) B型设备的原值自购买后一直没有发生变化。2008年，B型设备原值÷本期产品产量=5350÷56500=9.47%;2009年，此比例为5350÷68500=7.81%，下降了1.66%。在2008年B型设备已满负荷运行的情况下，该比例2009年继续下降是不正常的。(2分)

　　(5)由于预计使用期限为8年，预计净残值为0，在采用年数总和法计提累计折旧的情况下，B型2009年应计提的折旧为5350×6÷36=891.67万元，而实际计提了591万元，两者相差达到300.67万元。这说明B型设备可能存在着严重少提折旧的情况。(2分)