2010年注册会计师《审计》全真预测试题(1)

　　四、综合题

　　1.公开发行股票的X股份有限公司(以下简称X公司，下同)系ABC会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2009年度财务报告于2010年3月5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下：

　　资料一：X公司未经审计的2009年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

　　资料二：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到以下事项：

　　(1)Y公司系X公司于2009年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2009年度财务报表反映的净利润为3600万元。X公司占Y公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2009年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。Y公司2009年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。

　　(2)2009年12月，经与Z公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取Z公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等);Z公司生产设备的账面原值为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，Z公司另支付60万元给X公司。2009年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到Z公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质，不考虑固定资产所涉及的增值税)。

　　(3)X公司2009年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2008年12月31日的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2009年1月30日的公允价值为2070万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2009年1月30日，X公司做了如下会计处理：借记“固定资产”2000万元，贷记“投资性房地产—成本”1900万元、“投资性房地产—公允价值变动”100万元。同时，X公司还对该建筑物计提了当年的折旧，相应的会计处理为：借记“管理费用”122.2万元，贷记“累计折旧”122.2万元。

　　(4)X公司于2009年1月2日从证券市场上购入H公司于2009年1月1日发行的债券。该债券3年期，票面年利率为4%，到期日一次归还本金和利息。X公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.5万元，另支付相关费用20万元。X公司购入债券的实际利率为5%，购入后将其划分为持有至到期投资。此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。X公司于2009年1月2日购入该债券时，进行了如下会计处理：借记：“持有至到期投资—成本”967.50万元，贷记“银行存款”967.50万元。2009年12月31日确认利息收入时：借记：“持有至到期投资—应计利息”40万元、借记：“持有至到期投资—利息调整”8.38万元，贷记“投资收益”48.38万元。

　　(5)X公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组，D公司以其1000万股普通股(该项股权的公允价值为1800万元，每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2009年8月1日。X公司据此于2009年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资—D公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出—债务重组损失”400万元，贷记“应收账款—D公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2009年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2009年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。

　　(6)X公司为G公司向银行借款6000万元提供信用担保。2009年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带担保责任，支付本息6400万元。2010年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，X公司在2010年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。

　　要求：

　　(1)针对资料二所述事项(2)～(6)，请分别回答甲和乙注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。

　　(2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二所述6个事项中的1个事项，并且拒绝接受甲和乙注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出甲和乙注册会计师应出具何种类型的审计报告。

　　(3)假设X公司接受了注册会计师提出的资料二中的事项(1)～(5)的处理建议，拒绝接受事项(6)的处理建议，请代为编写审计报告。