2010年注册会计师《审计》全真预测试题(2)

　　(3)

　　审计报告

　　甲股份有限公司全体股东：

　　我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(0.5分)

　　一、管理层对财务报表的责任

　　按照企业会计准则的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。(0.5分)

　　二、注册会计师的责任

　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。(1分)

　　三、审计意见

　　我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。(1分)

　　四、强调事项

　　我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，甲公司2009年度的净利润为-1 000万元，在2009年12月31日，流动负债高于资产总额1 300万元。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施。甲公司的持续经营能力存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。(1分)

　　岳华会计师事务所　　　　　　 　　　　　　　　　　　中国注册会计师：岳涛(签名并盖章)

　　(盖章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：华敏(签名并盖章)

　　中国北京市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一〇年三月二十八日(0.5分)

　　2.

　　【正确答案】：(1)指出内部控制的缺陷，并说明理由提出建议：

　　资料一：销售与收款控制：

　　①“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。”不恰当。(0.2分)对超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。(1分)

　　②“销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。(0.2分)登记总账和明细账的属于不相容职务，应当予以分离。(1分)

　　③“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。”不恰当。(0.2分)销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。(1分)

　　④“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。”不恰当。(0.2分)如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。(1分)

　　资料二：采购与付款控制：

　　①“由采购部的C职员进行询价并确定供应商。”不恰当。(0.2分)询价与确定供应商是不相容的岗位。建议职责分离。(1分)

　　②“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并做出处理。”不恰当。(0.2分)对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告;有关部门应查明原因，及时处理。建议确定负责验收的部门，对发现的异常情况及时报告、查明原因后及时处理。(1分)

　　③“会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。”不恰当。(0.2分)如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议会计部门收集全部的原始凭证，在核对的基础上进行相关的账务处理。(1分)

　　④“出纳人员E登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。”不恰当。(0.2分)记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位。建议职责分离。(1分)