2010年注册会计师考试《审计》模拟试题(3)

　　四、综合题(本题型共2题，其中第1小题17分，第2小题18分，共35分)

　　1.ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司(以下简称X公司)董事会委托，对X公司2008年度财务报表进行审计。B注册会计师作为项目负责人，于2008年11月15日完成预审工作。

　　X公司采用手工会计系统。B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试了内部控制执行的有效性，并编制了相关审计工作底稿。工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：

　　(1)X公司在销售前指定销售部职员C和D就销售相关事宜与客户进行谈判，并由C职员代表X公司在销售合同上签字。

　　(2)仓库在收到经过批准的销售单时准备供货，X公司产成品发出时，由仓库部门填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部门留存，第三、四联交会计部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。

　　(3)会计人员戊负责开具连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量;并由内部核查人员对发票进行检查。并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门记账人员，记账人员在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

　　(4)为加强对外投资业务的管理，对外投资审批实行分级管理办法：单笔投资金额在50万元以下的，由投资部经理审批;单笔投资金额在50万元以上、1 000万元以下的，由财务总监审批;单笔投资金额在1 000万元以上的，由总经理审批。

　　(5)X公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。B注册会计师获取了2008年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进建议。

　　(6)X公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

　　(7)员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

　　要求：

　　(1)请指出注册会计师为了识别财务报表的重大错报风险，在业务流程层面了解X公司内部控制采取的步骤。

　　(2)假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷请简要说明理由，并提出改进建议。

　　(3)注册会计师为了测试X公司所开具的销售发票是否有经批准的发运凭证，确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为8%，预期至多发生两例偏差。风险系数表如下：

　　假设确定的样本量为67，如果测试后只发现1个偏差，请计算总体偏差率上限并形成结论。

　　(4)针对第(3)项内部控制，请指出注册会计师在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，通常应当实施哪些审计程序?

　　(5)针对第(2)、(3)、(4)项内部控制，请指出该内部控制所影响的具体财务报表项目及其认定。(将结果填入下表)