2010年注册会计师考试《审计》模拟试题(3)

　　2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2009年度财务报表。

　　资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)2009年1月1日，甲公司购买乙公司25%的股份，实际支付价款1000万元。取得投资时乙公司的可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，除一批存货的公允价值与账面价值不相等外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该批存货的账面价值是1500万元，公允价值为2500万元，截至年底未售出。2009年度乙公司实现净利润为400万元。

　　(2)2008年购入的一项股权投资划分为可供出售金融资产，2008年12月31日每股股价为20元，2009年12月31日每股股价下跌为18元，预计还将持续下跌，甲公司对此没有做相关会计处理。

　　(3)2009年1月1日甲公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股股票。公司估计在授予日的公允价值为30元，2009年12月31日股票公允价值为32元，预计三年管理人员的离开比例为10%，且能够达到行权条件。

　　(4)2008年，甲公司因生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响，周围居民向法院起诉要求给予补偿，2008年年末法院一审判决，判处甲公司向居民赔偿500万元，甲公司不服继续上诉，直至2009年6月30日终审判决，维持一审判决结果。款项已经支付。

　　资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

　　资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可以行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是否以可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用。

　　(2)根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。

　　(3)复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。

　　(4)检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确。

　　(5)对已涉诉但尚未判决的事项，取得被审计单位律师或法律顾问的律师意见。

　　要求：

　　(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业外收入、长期股权投资、应付职工薪酬、资本公积、可供出售金融资产、其他应付款、管理费用、资产减值损失、公允价值变动收益和预计负债)的哪些认定相关。

　　(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。