2010年注册会计师考试《审计》随章练习(26)

　　三、简答题

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　　[答案] (1)注册会计师应出具保留意见或否定意见(1分)。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。(1分)

　　(2)注册会计师应出具无法表示意见(1分)。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。(1分)

　　(3)标准无保留意见的审计报告(1分)。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。(1分)

　　(4)带强调事项段的无保留意见(1分)。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2008年度财务报表的比较数据中已对2007年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。(1分)

　　2

　　[答案] (1)保留意见的审计报告(0.5分)。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告(0.5分)。

　　(2)标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告(1分)。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明(0.5分)。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段(0.5分)。

　　(3)标准无保留意见的审计报告(0.5分)。C公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定(0.5分)。

　　(4)否定意见的审计报告(0.5分)。因为该销售费用会使得D公司由盈利变为亏损，所以如果D公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见(0.5分)。

　　(5)无法表示意见的审计报告(0.5分)。由于E公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告(0.5分)。

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　　[答案] (1)重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。(0.5分)

　　(2)注册会计师针对重大不一致首先应该确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改，(0.5分)然后分以下情况分别处理：

　　①如果在财务报表报出前，注册会计师确定需要修改财务报表，管理层也同意修改了，那么注册会计师出具新的审计报告即可，无须带强调事项段(1分);如果在财务报表报出后，那么注册会计师出具新的审计报告，该审计报告应带强调事项段。(1分)

　　②如果在财务报表报出前，注册会计师确定需要修改财务报表，但管理层拒绝修改已审财务报表，此时如果审计报告尚未提交给被审计单位，则注册会计师出具新的审计报告(保留意见或否定意见)(0.5分);如果审计报告已提交给被审计单位，则注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出(0.5分);如果在财务报表报出后，那么注册会计师就应该采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。(1分)

　　③如果注册会计师确定需要修改其他信息的，但被审计单位拒绝修改，注册会计师应考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施，其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定;必要时，注册会计师应当征询法律意见。(1分)