2010年注册会计师考试《审计》随章练习(26)

　　四、综合题

　　1. 公开发行A股的布雷登股份有限公司(以下简称布雷登公司)系北京中审会计师事务所的常年审计客户。凯恩和恩斯注册会计师负责对布雷登公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。布雷登公司2008年度财务报告于2009年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。布雷登公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：

　　资料一：布雷登公司未经审计的2008年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

　　资料二：在对布雷登公司的审计过程中，凯恩和恩斯注册会计师注意到以下事项：

　　(1)凯恩和恩斯注册会计师在审计布雷登公司2007年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，布雷登公司2008年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2007年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2008年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税费—应交增值税(销项税额)”1 700 000元;同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货—甲产品” 8 700 000元。在对2007年度财务报表审计时，凯恩和恩斯注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整布雷登公司2007年度财务报表。布雷登公司调整了2007年度财务报表，但未调整2008年度相关账户和财务报表。

　　(2)2008年12月28日，布雷登公司将到期日为2009年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对布雷登公司的追索权。布雷登公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5 820 000元、“财务费用”180 000元，贷记“应收票据”6 000 000元。

　　(3)布雷登公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提;账龄1～2年的，按其余额的30%计提;账龄2～3年的，按其余额的50%计提;账龄3年以上的，按其余额的80%计提。布雷登公司2008年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：

　　(4)布雷登公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2008年11月末，布雷登公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2008年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但布雷登公司与乙公司于2008年12月5日签订了购销合同，约定于2009年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2008年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，布雷登公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。

　　(5)2008年1月，布雷登公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2008年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求布雷登公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2009年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2009年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，布雷登公司在2008年度做了如下会计处理：借记“营业外支出” 42 400 000元，贷记“预计负债”42 400 000元。这一事项使得布雷登公司2008年末的营运资金和2009年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，布雷登公司提出了拟采取的改善措施。凯恩和恩斯注册会计师实施了必要的审计程序，认为布雷登公司编制2008年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。