2010年注册会计师考试《审计》精选练习题(26)

　　三、简答题

　　1.当比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师应当考虑如何检查?注册会计师考虑对比较数据出具带强调事项段的无保留意见审计报告的条件是什么?

　　1.王凯和李涛注册会计师接受委派负责对凯斯特股份有限责任公司(以下简称凯斯特公司)2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2009年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2008年度财务报表，2009年2月10日提交审计报告，2009年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：

　　资料一：凯斯特公司未经审计的2008年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

　　项目金额(万元)

　　资产总额21 000

　　股本7 500

　　资本公积——股本溢价4 000

　　法定盈余公积1 000

　　未分配利润900

　　营业收入18 000

　　利润总额5 000

　　净利润3 100

　　资料二：在对凯斯特公司的审计过程中，王凯和李涛注册会计师注意到以下事项：

　　(1)凯斯特公司2008年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2008年起，分5年分期收款，每年1 000万元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为3 000万元(不考虑增值税)。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%(实际利率也为5%)。凯斯特公司在2008年未确认收入，凯斯特公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 1 000

　　贷：长期应收款 1 000

　　借：分期收款发出商品 3 000

　　贷：库存商品 3 000

　　(2)2008年4月30日，因停止生产新产品，凯斯特公司不再需要X设备，并决定将X设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。凯斯特公司用于生产新产品的X设备账面原价为l20万元，至2007年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为96万元，预计使用年限为4年。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为l0.2万元，凯斯特公司收到补价9.8万元。会计资料显示，凯斯特公司对此项交易进行了如下账务处理：

　　借：固定资产清理 96

　　固定资产减值准备 6

　　累计折旧 18

　　贷：固定资产 l20

　　借：原材料 60

　　应交税费一应交增值税(进项税额) 10.2

　　银行存款 9.8

　　营业外支出 16

　　贷：固定资产清理 96

　　(3)2008年2月，凯斯特公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计800万元。2008年6月，该技术研制成功，凯斯特公司向国家有关部门申请专利并于2008年7月1日获得批准。凯斯特公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计400万元。

　　凯斯特公司于2008年7月1日将上述研究开发过程中发生的800万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)与申请专利过程中发生的相关费用400万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。

　　经注册会计师审计，上述800万元研发支出中，300万元属于研究阶段支出，500万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为6年。

　　(4)凯斯特公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元;同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元(不考虑增值税)，款项尚未收到，大华公司的会计处理是：

　　借：应收账款 234

　　贷：主营业务收入 　 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　借：主营业务成本 100

　　贷：库存商品 100

　　(5)王凯和李涛注册会计师在审计时，发现其在12 月 31 日，与华兴公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项尚未收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20%属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为240万元。在2008年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行处理。

　　(6)2008年1月，凯斯特公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2008年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求凯斯特公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。凯斯特公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%，被审计单位依此确认了预计负债。做了如下会计处理：

　　借：营业外支出 4 200

　　贷：预计负债 4 200

　　2009年1月20日，法院终审判决银行胜诉，赔偿的金额为4 000万元，并于2009年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，企业将对该事项的处理计入了2009年的账簿中。

　　要求：

　　(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答王凯和李涛注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对凯斯特公司2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

　　(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定凯斯特公司分别只存在资料二的6个事项中的l个事项，凯斯特公司拒绝接受王凯和李涛注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出王凯和李涛注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。

　　(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定凯斯特公司同时存在资料二中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受王凯和李涛注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出王凯和李涛注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告.并请代为续编以下审计报告。

　　审计报告

　　凯斯特股份有限公司全体股东：

　　我们审计了后附的凯斯特股份有限公司(以下简称凯斯特公司)财务报表，包括2008年l2月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

　　一、管理层对财务报表的责任

　　按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是凯斯特公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)做出合理的会计估计。