2010注册会计师《审计》冲刺实验模拟试题(3)

　　5. ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司(以下简称X公司)董事会委托，对公司2009年度财务报表进行审计。X公司采用手工会计系统。A注册会计师了解X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价内部控制执行的有效性，并编制了相关工作底稿。工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：

　　(1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法;单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批;单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核;单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

　　(2)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料台账。

　　(3)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。

　　(4)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

　　要求：假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

　　四、综合题(第1小题13分，第2小题22分，共35分)

　　1.甲会计师事务所正在对W有限责任公司(以下简称W公司)20×8年度的财务报表进行审计，A注册会计师负责应收账款审计项目，确定应收账款的重要性水平为10万元。W公司年末应收账款账面总数600万元，明细账户50个。应收账款的账簿登记与债务人日常对账由李佳负责，通过向李佳询问，了解到李佳一般3～4个月对账一次，至今李佳未发现账款不符的情况。A注册会计师查阅了上年度工作底稿，采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，两种回函各收回10份回函，未发现较大差异。A注册会计师拟对10万元以上的应收账款采取积极式询证函的方式，对10万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式，本年度A注册会计师和上年度一样，拟采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，对金额小于5万元的应收账款，由于金额较小，认为错报的可能性太小，A注册会计师不拟函证，且未对该事项予以记录。

　　A注册会计师根据明细账填制询证函后交李佳填写信封地址后发出。其中一封询证函如下：

　　20×9年3月5日，李佳交给A注册会计师1份M公司回函的传真，回函表明购买W公司40万元货物属实，但款项已于20×9年2月28日用支票支付。

　　20×9年3月5日，李佳交给A注册会计师1份L公司回函，回函表明20×8年12月10日收到W公司委托本公司代销的货物14万元，尚未销售。

　　20×9年3月5日，李佳交给A注册会计师1份退回的寄往N公司的询证函(消极式询证函)，邮局注明退回原因为：因地址错误。

　　20×9年3月15日，李佳在清理回函，共收到积极式函证的回函和传真件14份，其中表明有差异的4份;消极式函证的回函和传真件12份，其中表明有差异的8份。对未取得回函的，A注册会计师要求李佳与对方联系尽快回函。3月20日，A注册会计师对未回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。

　　要求：

　　(1)A注册会计师在审计计划中采取的函证方式是否恰当，请说明理由。

　　(2)请指出询证函的不当之处，请改正。

　　(3)针对20×9年3月5日回函的情况，A注册会计师应当实施哪些重要审计程序?

　　(4)请指出在询证函的发送、回收和整理过程中，A注册会计师的审计程序有何不之当处。