2010注册会计师《审计》冲刺实验模拟试题(3)

　　2.2010年1月10日ABC会计师事务所接受甲有限责任公司(以下简称甲公司)委托，对其2009年度财务报表进行审计。ABC会计师事务所委派A和B注册会计师负责该项目。

　　A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

　　资料一：

　　(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。

　　(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。

　　资料二：

　　(3)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。

　　如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。

　　(4)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总额与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对工作。如有差异，应付账款记账员将立即进行调查，如调查结果表明需调整账簿记录，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账簿调整。

　　资料三：

　　(5)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

　　(6)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

　　要求：

　　(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。

　　(2)根据对甲公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述事项1至事项4中如果存在内部控制缺陷，其内部控制缺陷与哪些财务报表项目的何种认定相关。

　　(3)假定甲公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。

　　(4)假定评估的甲公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。

　　(5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

　　(6)假定甲公司2009年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。